本節我們討論現金流量表的主要項目，看看企業的“造血”和“輸血”情況。
根據國家現行的《企業會計準則》，企業的現金流量表把現金流量分成三大類：第一大類是經營活動的現金流量；第二大類是投資活動的現金流量；第三大類是籌資活動的現金流量。
特別需要提醒讀者注意的是，不同國家或地區的企業會計準則可能對現金流量的分類有不同的規範。比如，美國企業披露的現金流量表、中國香港地區企業披露的現金流量表以及按照國際會計準則編製的現金流量表，對現金流量的分類是有差異的。
有興趣的讀者可以去找一下在中國香港上市企業的年報以及在美國上市企業披露的年報，看一下現金流量表的分類有哪些不同。
下麵，我們以複星醫藥2020年年報中的現金流量表為基礎對現金流量表的結構和內容進行討論（貨幣單位：人民幣元。資料來源：複星醫藥2020年年度財務報告）。
我想從以下幾個方麵跟讀者討論現金流量表的基本內容。
1.什麼是現金流量表
到現在為止，我們還沒有講過什麼是現金流量表。
簡單地說，現金流量表是企業貨幣資金收付分類彙總表。一般來說，貨幣資金與現金等同對待就可以了。
但有一個問題你很快就發現了：明明是現金流量表，怎麼前麵展示的複星醫藥現金流量表的最後一行既不是貨幣資金，也不是現金，而是一個此前沒有見到的“期末現金及現金等價物餘額”。
“現金及現金等價物”又是什麼呢？
從概念上來說，現金等價物是指符合下述兩個條件的流動性很強的短期投資資產：很容易就能兌換成固定數量的現金；很快就會到期，因此其市價受利率變動影響不大，一般三個月內到期的投資符合這一標準。
我們看一下複星醫藥2020年年報中對現金及現金等價物的披露（貨幣單位：人民幣元）：
注：公司或集團內子公司使用受限製的現金和現金等價物，是指持有但不能由公司或集團內其他子公司使用的現金和現金等價物。例如，境外經營的子公司，由於受當地外彙管製或其他立法的限製，其持有的現金和現金等價物，不能由公司或其他子公司正常使用。
也有人把現金等價物理解為“準現金”，就是短期內變現能力強、金額比較固定的那些投資。
這就可能出現兩種情況：企業沒有現金等價物，現金流量表的現金範疇就是資產負債表的貨幣資金範疇；企業有現金等價物，現金流量表的現金既包括資產中的貨幣資金，也包括資產中的部分短期投資。
至於在編製報表時，哪些短期投資可以歸入現金流量表中的現金等價物中，就交由企業的財會人員去處理了。
所以，對於本書的讀者而言，沒有必要去琢磨現金等價物的問題，別讓這個根本不重要的概念幹擾了大家的思維，大家把現金流量表裏麵的現金直接理解為貨幣資金就可以了。
這就像我們前麵看到的資產負債表中的預收款項與合同負債一樣，大家沒有必要去琢磨哪些負債沒有合同、哪些負債有合同，為什麼部分預收款項原來叫預收款項，現在叫合同負債了，為什麼別的負債不叫合同負債。大家隻需要記住：當你看到合同負債的時候，當它是預收款項就足夠了。
2.現金流量的分類
看一下前麵展示的複星醫藥的現金流量表，現金流量由三部分組成：第一部分是經營活動產生的現金流量；第二部分是投資活動產生的現金流量；第三部分是籌資活動產生的現金流量。
問題來了：哪些屬於經營活動？哪些屬於投資活動？哪些又屬於籌資活動？
我告訴大家一個訣竅：看具體的報表項目。
在現金流量的分類上，不同國家或地區之間以及同一個國家或地區在不同時期都可能出現差異。最簡單的辦法是看每一類現金流量的具體內容。
3.經營活動產生的現金流量
從複星醫藥現金流量表中經營活動產生的現金流量的構成來看，經營活動的主要內容包括銷售商品（提供勞務）收到的現金、購買商品（接受勞務）支付的現金、支付給職工以及為職工支付的現金和支付的各項稅費等。當然，那些不屬於投資活動和籌資活動的現金流入和現金流出就隻能歸入“其他與經營活動有關”的現金流入和現金流出了。
再明確一下，經營活動現金流量就是商品或勞務的采購銷售活動、對員工的支付活動、繳納稅金和費用等形成的現金流量。
你可能會有這樣的疑問：利潤表裏麵的營業利潤可是包括了投資收益和資產處置收益這兩個項目呀，怎麼現金流量表裏麵的“經營活動”沒有這些內容呢？
實際上，漢語裏麵的營業活動和經營活動沒有什麼本質區別。但是，在不同的財務報表裏麵，營業和經營的內涵就有差別了。
比如，按照現行的利潤表結構，營業利潤確實包括了投資收益和資產處置收益這兩個項目。所以，不管你看這兩個項目“混進”營業利潤中有多別扭，在計算口徑上，它們就是營業的範疇。