理論篇
1.1出納概述
一、出納的涵義
出納是會計工作的一個重要崗位，擔負著現金收付、銀行結算、貨幣資金的核算和現金及各種有價證券的保管等重要任務。在一般人看來，出納工作好像很簡單，不過是點點鈔票、填填支票、跑跑銀行等事務性工作。其實不然，出納工作不僅責任重大，而且有不少學問和政策技術問題，需要好好學習才能掌握。
出納，作為會計名詞，在不同場合有著不同的涵義，分別由出納人員、出納工作和出納學三種涵義。
出納人員，有廣義和狹義之分。狹義的出納人員僅指會計部門的出納人員。從廣義上講，出納人員既包括會計部門的出納工作人員，也包括業務部門的各類收款員（收銀員）。收款員從工作內容、方法、要求以及他們本身應具備的素質等方麵看，與會計部門的專職出納人員有很多相同之處。他們的主要工作是辦理貨幣資金和各種票據的收入，保證自己經手的貨幣資金和票據的安全與完整；他們也要填製和審核許多原始憑證；他們還直接與貨幣打交道。
所以除了要有過硬的出納業務知識以外，還必須具備良好的財經法紀素養和職業道德修養。
所不同的是，他們一般工作在經濟活動的第一線，各種票據和貨幣資金的收入，特別是貨幣資金的收入，通常是由他們轉交給專職出納的；另外，他們的工作過程是收入、保管、核對與上交，一般不專門設置賬戶進行核算。所以，可以說收款員（收銀員）是會計機構的出納派出人員，是整個出納工作的一部分。出納業務的管理和出納人員的教育與培訓，應從廣義角度綜合考慮。
出納工作，是企業、機關、事業等單位的票據和貨幣資金、有價證券等的收付、保管、核算工作的總稱。通常講的出納指的是出納工作。出納工作也有廣義和狹義之分，狹義的出納工作僅指各單位會計部門磚設的出納崗位和人員的各項工作。從廣義上講，隻要是票據、貨幣資金和有價證券的收付、保管、核算，都屬於出納工作。它既包括單位會計部門專設出派機構的各項票據、貨幣資金、有價證券收付業務的處理、整理和保管，貨幣資金和有價證券的核算等工作，也包括各單位業務部門的貨幣資金收付、保管等方麵的工作。
出納學，是出納工作實踐經驗的概括和總結，是指導出納工作實踐的具體方法和基本原理的論述。它告訴人們，什麼是出納工作，出納工作包括哪些內容，各項出納工作應如何開展等實際問題，這是專職出納和各種收款人員從事本職工作所必須具備的專業知識。
出納出納人員狹義僅指會計部門的出納人員。
廣義既包括會計部門的出納工作人員，也包括業務部門的各類收款員（收銀員）。
出納工作狹義僅指各單位會計部門專設的出納崗位和人員的各項工作。
廣義既包括單位會計部門專設出納機構的各項票據、貨幣資金、有價證券收付業務的處理、整理和保管，貨幣資金和有價證券的核算等工作，也包括各單位業務部門的貨幣資金收付、保管等方麵的工作。
出納學-是出納工作實踐經驗的概括和總結，是指導出納工作實踐的具體方法和基本原理的論述。
二、出納的對象
出納的對象，是指出納所要反映和監督的內容。一般來說，由於各個單位的特點不同，其資金的運動也各有其特殊性。對於某個單位來說，隻要有貨幣資金的收付，就要有出納，但由於出納主要是以貨幣資金、票據、有價證券的收付、保管和核算為主，所以各行各業出納對象的內容必然存在著共性，即反映和監督本單位貨幣資金的收付和存取兩個方麵。貨幣資金收付，是指貨幣資金進入和退出單位，單位貨幣資金總額發生增減變化；貨幣資金存取，是指貨幣資金存放地點的轉移，如從銀行提取現金、將現金存入銀行等，單位貨幣資金總額不發生增減變化。因此，出納的對象可以概括為單位在社會生產活動過程中，停留在貨幣形態的那部分資金的運動――貨幣資金運用。
為了說明出納對象的共性，我們以企業為例來闡述。
（一）貨幣資金的收入和付出
企業的基本經濟活動是產品的生產經營活動。企業作為市場經濟的商品生產和經營單位，要進行正常的產品生產經營活動，要取得生產所必需的勞動對象和勞動手段，同時要將生產的產品銷售出去，實現其價值。這樣，就必須按照等價交換的原則，進行同生產有關的一係列購銷活動。企業的生產經營活動可按流程分為供應、生產、銷售三個階段。經營資金投入企業以後，在生產經營過程中，隨著供應、生產、銷售過程，分別轉化為儲備資金、生產資金……產品資金以及結算資金等各種不同形態，最後又回到貨幣資金形態，這一資金的運動變化過程稱之為資金循環。企業再生產不斷進行，引起資金連續不斷地、周而複始地循環，稱之為資金周轉。
從企業貨幣資金的收入和付出來看，企業生產出來的產品，通過銷售進行價值結算，取得銷售收入，就表現為貨幣資金進入單位。企業為了產品生產的正常進行，要組織原材料購買……
采購原材料必須支付一定數額的材料價款；對工人和管理人員的勞動也要支付一定的工資；
在生產經營過程中，還要支付其他費用。這些支付是企業的資金減少，表現為貨幣資金退出單位。
各企業單位，由於生產需要或季節性儲備材料、物資等，可以向商業銀行及他人借入資金；
企業的投資者也可根據需要追加資金，這些都表現為貨幣資金進入了單位。同時，由於流動資金多餘而上繳，償還銀行到期貸款，稅金、利潤、管理費、專用基金等，都會引起資金的減少，這又表現為貨幣資金退出了單位。
貨幣資金的收入主要包括財務收入和業務收入。財務收入有資本投入、借入資金、發行債券收入、發行股票收入和接受其他投資。業務收入有銷售收入、勞務供應收入和其他收入。
貨幣資金的支出主要包括財務支出和業務支出。財務支出主要有資本退出、撥款退回、償還借款、清償債務和向其他單位投資。業務支出包括固定資產投資、原材料、燃料、工資、管理經費、銷售費用、稅金、利息支出和其他支出。
上述貨幣資金收入和付出的經濟活動，都是出納必須反映和監督的內容。貨幣資金的收付過程直觀上隻表現為現金或銀行存款的收入和支出，而收入和支出所對應的經濟關係，幾乎包括了資金運動的全部內容。
（二）貨幣資金的存入和提取
為了加強貨幣資金的管理，保證貨幣資金的安全與完整，按照《現金管理條例》的規定，企事業單位、國家機關、社會團體、部隊、集體經濟等單位對各項收入（包括業務收入、其他收入等）的現金，超過庫存限額的部分或者超過坐支額度的部分，必須於當日墊入開戶銀行。現金存入銀行，就表現為單位現金減少，銀行存款增加。
各單位在發放工資、薪金、津貼、支付差旅費以及未達到銀行結算起點的零星支出等，需要支付現金時，可以從本單位庫存現金限額中支付或從銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（在坐支額度以內的部分除外）。向銀行提取現金，就表現為單位銀行存款減少，現金增加。
現金的存取工作一般是由出納來完成的，是出納工作的一項具體任務。因此，貨幣資金在銀行的存入和提取，也是出納工作重要內容之一。
以上通過對單位貨幣資金的收入和付出、貨幣資金的存入和提取的論述，可以看出，出納的對象就是單位停留在貨幣形態的那部分資金的運動，其貨幣資金的收付表現為貨幣資金收入和退出單位；貨幣資金的存取表現為貨幣資金存放位置的變化和用途的改變。
歸納起來，單位貨幣資金的運動過程具體表現為以下幾個方麵：
收入貨幣後，表現為現金或銀行存款的增加；
付出貨幣後，表現為現金或銀行存款的減少；
現金存入開戶銀行，表現為現金減少，銀行存款增加；
向開戶銀行提取現金，表現為現金增加，銀行存款減少。
其中，收入和付出是貨幣資金運動的動態表現；而某一時日的貨幣資金結存則是貨幣資金運動的靜態表現。亦即：貨幣資金收付是動態；貨幣資金結存是靜態。
三、出納工作的特征
任何工作都有自身的特點和工作規律。出納是會計工作的組成部分，具有一般會計工作的本質屬性，但它又是一個專門的崗位，一項專門的技術，因此，具有自己專門的工作特點。
出納工作的特征
社會性出納工作擔負著一個單位貨幣資金的收付、存取任務，而這些任務的完成是置身於整個社會經濟活動的大環境之中的，是和整個社會的經濟運轉相聯係的。隻要這個單位發生經濟活動，就必然要求出納人員與之發生經濟關係。例如……出納人員要了解國家有關財會政策法規並參加這方麵的學習和培訓，出納人員要經常跑銀行等等。因此，出納工作具有廣泛的社會性。
專業性出納工作作為會計工作的一個重要崗位，有著專門的操作技術和工作規則。憑證如何填、日記賬怎樣記都很有學問，就連保險櫃的使用與管理也是很有講究的……
因此，要做好出納工作，一方麵要求出納人員要經過一定的職業教育，另一方麵也需要出納人員在實踐中不斷積累經驗，掌握工作要領，熟練使用現代化辦公設備，做一個合格的出納人員。
政策性出納人員是一項政策性很強的工作，其工作的每一個環節都必須依照國家規定進行。例如，辦理現金收付要按照國家現金管理規定進行，辦理銀行結算業務要根據國家銀行結算辦法進行。《會計法》、《會計基礎工作規範》等法規都把出納工作並入到會計工作中，並對出納工作提出了具體規定和要求。出納人員不掌握這些政策法規，就做不好出納工作；不按這些政策法規辦事，就違反了財經紀律。
時間性何時發放職工工資、核實核對銀行對賬單等，都有嚴格的時間要求……一天都不能延誤。因此，出納員心裏應有個時間表，及時辦理各項工作，保證出納工作質量。
1.2出納的職責與權限
一、出納人員的職責
出納是會計工作的重要環節，涉及的是現金收付、銀行結算等活動，而這些又直接關係到職工個人、單位乃至國家的經濟利益，工作出了差錯，就會造成不可挽回的損失。因此，明確出納人員的職責和權限，是做好出納工作的起碼條件。根據《會計法》、《會計基礎工作規範》等財會法規，出納員具有以下職責：
（1）按照國家有關現金管理和銀行結算製度的規定，辦理現金收付和銀行結算業務。
出納員應嚴格遵守現金開支範圍，非現金結算範圍不得用現金收付；遵守庫存現金限額，超限額的現金按規定及時送存銀行；現金管理要做到日清月結，賬麵餘額與庫存現金每日下班前應核對，發現問題，及時查對；銀行存款賬與銀行對賬單也要及時核對，如有不符，應立即通知銀行調整。