應交稅金是指企業在生產經營過程中產生的應向國家交納的各種稅金，主要包括增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、所得稅等。本章主要講述應交增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅以及教育費附加的核算。
一、增值稅如何核算？
1.增值稅的納稅義務人
增值稅是以商品生產、流通以及工業性加工、修理、修配各個環節的增值額為征稅對象的一種流轉稅。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。
按照我國現行製度規定，納稅義務人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。小規模納稅人是指年銷售額在規定的數額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方法。下麵介紹增值稅的核算方法。
2.應交增值稅的核算
企業應在“應交增值稅”明細賬內，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄，並按規定進行核算。小規模納稅人隻需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
（1）國內采購的物資，按專用發票上注明的增值稅，借記“應交稅金”科目（應交增值稅――進項稅額），按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產成本”、“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反會計分錄。
（2）接受投資轉入的物資，按專用發票上注明的增值稅，借記“應交稅金”科目（應交增值稅――進項稅額），按確定的價值，借記“原材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
（3）接受應稅勞務，按專用發票上注明的增值稅，借記“應交稅金”科目（應交增值稅――進項稅額），按專用發票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產成本”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
（4）進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅金”科目（應交增值稅――進項稅額），按進口物資應計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
（5）購進免稅農業產品，按購入農業產品的買價和規定的稅率計算的進項稅額，借記“應交稅金”科目（應交增值稅――進項稅額），按買價減去按規定計算的進項稅額後的差額，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的價款貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
（6）小規模納稅人和購入物資及接受勞務直接用於非應稅項目，或直接用於免稅項目以及直接用於集體福利和個人消費的，其專用發票上注明的增值稅，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過“應交稅金”科目（應交增值稅――進項稅額）核算。
（7）銷售物資或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東），按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”……“應付股利”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――銷項稅額），按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反會計分錄。
（8）有出口物資的企業，其出口退稅按以下規定處理：
①實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產性企業，按規定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――進項稅額轉出）。按規定計算的當期應予抵扣的稅額，借記“應交稅金”科目（應交增值稅――出口抵減內銷產品應納稅額），貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――出口退稅）。因應抵扣的稅額大於應納稅額而未全部抵扣，按規定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――出口退稅）；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。
②未實行“免、抵、退”辦法的企業，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項，借記“應收賬款”等科目，按規定計算的應收出口退稅，借記“應收補貼款”科目，按規定計算的不予退回的稅金，借記“主營業務成本”科目，按當期出口物資實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目，按規定計算的增值稅，貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――銷項稅額）。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。
（9）企業將自產或委托加工的貨物用於非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――銷項稅額）。
（10）隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規定收取的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――銷項稅額）。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交的增值稅，借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――銷項稅額）。
（11）購進的物資、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――進項稅額轉出）。屬於轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一並處理。
（12）本月上交本月的應交增值稅，借記“應交稅金”科目（應交增值稅――已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
（13）月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自“應交稅金”科目（應交增值稅――轉出未交增值稅、轉出多交增值稅）轉入“應交稅金”科目（未交增值稅），結轉後，“應交稅金”科目（應交增值稅）明細科目的期末借方餘額，反映企業尚未抵扣的增值稅。
3.未交增值稅的核算
月度終了，將本月應交未交增值稅自“應交稅金”科目（應交增值稅）明細科目轉入“應交稅金”科目（未交增值稅）明細科目，借記“應交稅金”科目（應交增值稅――轉出未交增值稅），貸記“應交稅金”科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自“應交稅金”科目（應交增值稅――轉出多交增值稅）明細科目轉入“應交稅金”科目（未交增值稅）明細科目，借記“應交稅金”科目（未交增值稅），貸記“應交稅金”科目（應交增值稅――轉出多交增值稅）科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記“應交稅金”科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。
4.增值稅核算案例
【例11-1】某服裝廠采用商業彙票方式購入一批上好的布料，根據有關發票賬單……購入材料的實際成本為150000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為25500元。
材料已驗收入庫。該服裝廠開出一張3個月期限的銀行承兌的商業彙票給賣方，那麼該服裝廠的會計分錄這時應為：
借：原材料150000
應交稅金――應交增值稅25500
貸：應付票據175500
當該服裝廠以這批原料製出成衣，批發給某商場，收到一張兩個月期的商業彙票，是銀行承兌的，價款為1000000元，另外開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為170000元。該服裝廠收到商場的170000元銀行存款以支付增值稅，這時該服裝廠應作的分錄為：
借：應收票據1000000
銀行存款170000
貸：產品銷售收入1000000
應交稅金――應交增值稅170000
【例11-2】某服裝廠4月購入一批布匹，增值稅專用發票上注明的原材料價款6000000元，增值稅額為1020000元。價款已經支付，材料已經到達並驗收入庫。
該廠當期銷售產品收入為12000000元（不含向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如這批服裝適用17%的增值稅率。根據上述的經濟業務，該服裝廠應作如下會計分錄：
（1）借：原材料6000000應交稅金――應交增值稅（進項稅額）1020000
貸：銀行存款7020000
（2）進項稅額1200×17%
204（萬元）
借：應收賬款14040000
貸：產品銷售收入12000000
應交稅金2040000
【例11-3】某公司被核定為小規模納稅企業。本期購入原材料，按照增值稅專用發票上記載的原材料成本為1000000元，支付的增值稅額為170000元。某公司開出商業承兌彙票，材料到達已入庫。公司本期銷售產品，含稅價為900000元，貨款尚未收到。根據上述經濟業務，會計應作如下會計分錄：
（1）購進原料時，由於某公司為小規模納稅企業，進項稅額不能扣減，所以企業支付的170000元增值稅額計入原材料的成本。
借：原材料1170000
貸：應付票據1170000
（2）銷售貨物時，由於含稅價為900000元，也就是說該公司向買方一共收了900000元，而這其中包括了6%的增值稅，所以我們要把不含稅的銷售額計算出來，然後，再用這個不含稅的銷售額乘以6%，去計算應交增值稅額：
不含稅的價格
90÷（1+6%）
84.9057（萬元）