第1節生產費用計入產品成本的程序
附屬工業企業和輔助生產單位發生的生產費用，按其計入產品成本的方式，可以分為直接費用和間接費用。直接費用是指可以並適宜直接計入某一種、某一類、某一批產品成本的費用，如直接為生產某種產品而耗用的材料、生產工人工資等。間接費用是指不能或不宜直接計入而需按照一定標準分配計入各種、各類、各批產品成本的費用。一般地說，附屬工業企業和輔助生產單位發生的生產費用，凡是可以並適宜直接計入產品成本的，原則上應盡可能直接計入，以保證產品成本的正確性。
生產費用計入產品成本明細分類賬和間接費用等明細分類賬，應以原始憑證(如領料單等)為依據。但對那些原始憑證數量較多的同類經濟業務，為了簡化核算手續，應盡量將原始憑證彙總，編製各種費用分配表，如耗用材料分配表等，再據以登記產品成本明細分類賬和間接費用等明細分類賬。
在各種費用分配表內，要列明費用的用途(如產品的品種、類別、批別、加工步驟、成本項目或費用的明細項目)和金額等。對於隻用於某一種產品的費用，可以根據有關原始憑證彙總後，按產品填列費用分配表。對於應由多種產品共同負擔的費用，則應先按一定的標準分配，然後再填列費用分配表。根據原始憑證和各種費用分配表，即可登記產品成本明細分類賬和間接費用等明細分類賬。間接費用明細分類賬歸集的費用，屬於綜合費用，也要在月終編製間接費用分配表，按照一定標準進行分配，據以記入產品成本明細分類賬。在分配各種費用時，分配標準應與費用的發生有密切的關係，既要力求成本的正確，又要考慮計算工作的簡便。
一、耗用材料的分配
耗用材料的分配，就是定期將審核後的領料憑證、退料憑證，按材料用途歸類，將耗用材料計入產品成本明細分類賬和間接費用等明細分類賬。
對於大堆材料，由於很難在領用時逐一點數計量，也要按照“算兩頭、軋中間”的辦法，於月末計算其實際耗用量。
在計入產品成本的材料費中，直接用於生產某種、某批、某類產品的主要材料、機械配件、其他材料，應盡可能直接計入有關產品成本明細分類賬的“材料費”“其他直接費用”等項目。如果領用的材料為幾種、幾批、幾類產品共同耗用的，就要按照一定的標準在有關產品間分配，然後分別計入有關產品成本。耗用材料的分配標準，一般有定額耗用量、耗用材料的預算(計劃)成本等。現以定額耗用量為分配標準，列示它的分配方法如下：
某種產品材料定額耗用量\\u003d該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額
材料耗用量分配率\\u003d材料實際耗用量各種產品材料定額耗用量之和
某種產品應分配材料耗用量\\u003d該種產品應分配材料耗用量×材料耗用量分配率
某種產品應分配材料費\\u003d該種產品應分配材料耗用量×材料計劃單價
×(1±材料成本差異分攤率)
【例3-1】甲附屬工業企業在6月份內，共領用某種主要材料9 600千克，退回某種材料100千克，某種材料計劃單價為10元，該月材料成本差異為借差2％。在該月內，共生產A產品600件，B產品500件。A產品每件定額耗用量為10千克，B產品每件定額耗用量為8千克，則：
A產品材料定額耗用量\\u003d600×10\\u003d6 000(千克)
B產品材料定額耗用量\\u003d500×8\\u003d4 000(千克)
材料耗用量分配率\\u003d9 600-1006 000+4 000\\u003d095
A產品分配材料耗用量\\u003d6 000×095\\u003d5 700(千克)
B產品分配材料耗用量\\u003d4 000×095\\u003d3 800(千克)
兩種產品合計分配材料耗用量\\u003d5 700+3 800\\u003d9500（千克）
A產品分配材料費\\u003d5 700×10×(1+2％)\\u003d58 140(元)
B產品分配材料費\\u003d3 800×10×(1+2％)\\u003d38 760(元)
兩種產品合計分配材料費\\u003d58 140+38 760\\u003d96 900（元）
二、外購動力、折舊及其他費用的分配
附屬工業企業和輔助生產單位外購的電力、蒸汽、煤氣等動力，有的直接用於產品生產，有的用於照明、取暖等。在有計量儀表記錄其耗用量時，應根據儀表所示耗用動力的數值和單價計算；在沒有計量儀表的情況下，可按各種產品定額用量或生產工時的比例進行分配計算。用於生產產品的動力費，應記入“生產成本——工業生產成本”“生產成本——輔助生產成本”科目的借方和有關產品成本明細分類賬“其他直接費用”項目。用於管理部門照明的電費等，應記入“生產成本——工業生產成本——間接費用”科目的借方和間接費用明細分類賬的“辦公費”項目。
附屬工業企業和輔助生產單位使用的固定資產的折舊，應在固定資產折舊計算表中進行計算。對於生產用固定資產的折舊，應記入“生產成本——工業生產成本”“生產成本——輔助生產成本”科目的借方，並按生產工時的比例分配計入各種產品成本明細分類賬的“其他直接費用”項目，或者先在各生產車間的其他直接費用明細分類賬中進行彙總，然後分配計入各種產品的成本。對於附屬工業企業管理用固定資產的折舊，應記入“生產成本——工業生產成本——間接費用”科目的借方和間接費用明細分類賬的“其他直接費用”項目。
附屬工業企業和輔助生產單位發生的生產用固定資產修理費，應記入“生產成本——工業生產成本”“生產成本——輔助生產成本”科目的借方和各種產品成本明細分類賬的“其他直接費用”項目，或先在各生產車間的其他直接費用明細分類賬中進行彙總，然後分配計入各種產品的成本。附屬工業企業發生的管理用固定資產修理費，應記入“生產成本——工業生產成本——間接費用”科目的借方和間接費用明細分類賬的“修理費”項目。
附屬工業企業發生的郵電費、差旅費、文具印刷費等費用，應記入“生產成本——工業生產成本——間接費用”科目的借方和間接費用明細分類賬的“辦公費”項目。
三、人工費的分配
附屬工業企業和輔助生產單位的工資和職工福利費，應按月編製人工費用分配表，據以進行工資和職工福利費分配的總分類核算，並按其用途分配計入各種產品成本明細分類賬和間接費用等明細分類賬。
生產工人的工資和職工福利費，在計時工資製度下，一般根據各種產品的耗用工時進行分配，它的分配方法如下：
生產工人平均工資\\u003d生產工人工資總額+職工福利費總額生產工人工時總和
【例3-2】甲附屬工業企業某月份生產工人工資總額為8 600元，職工福利費總額為1 005元，A產品耗用2 400工時，B產品耗用1 400工時，修複B廢品耗用42工時，則：
生產工人平均工資率\\u003d8 600+1 0052 400+1 400+42\\u003d250(元\/工時)
A產品分配人工費\\u003d2 400×250\\u003d6 000(元)
B產品分配人工費\\u003d1 400×250\\u003d3 500(元)
廢品損失(B產品)分配人工費\\u003d42×250\\u003d105(元)
在計件工資製度下，生產工人計件工資可根據產量憑證和計件單價，分別產品彙總後計入有關產品的成本，其他津貼、補貼等，可按占計件工資總額的百分比，計入有關產品成本。
對於技術、管理、服務人員的工資，應記入間接費用的“工作人員工資”項目。
根據人工費用分配表，一方麵登記各產品成本明細分類賬和廢品損失、間接費用明細分類賬；另一方麵作如下會計分錄記入總分類賬：
借：生產成本——工業生產成本
貸：應付職工薪酬——應付工資
——應付福利費
借：生產成本——工業生產成本——間接費用
貸：應付職工薪酬——應付工資
——應付福利費
附屬工業企業按職工工資總額2％提取的工會經費，應記入“生產成本——工業生產成本——間接費用”科目的借方和“其他應付款——應付工會經費”科目的貸方，作分錄如下：
借：生產成本——工業生產成本——間接費用
貸：其他應付款——應付工會經費
四、間接費用的分配
“生產成本——工業生產成本——間接費用”科目歸集的費用，在生產一種產品的附屬工業企業，可直接計入這種產品的成本；在生產多種產品的企業，則要采用適當的分配方法，將它分配計入各種產品成本。
分配間接費用的方法，常用的有生產工人工時比例法、直接費用比例法、定額工時比例法、產品標準產量比例法等。
①生產工人工時比例法是以各種產品的生產工人工作時數的比例作為標準來分配間接費用的方法。它的計算方法如下：
某種產品應分配間接費用\\u003d間接費用總額×該種產品的生產工時數\/各種產品生產工時總數
②直接費用比例法是以各種產品的直接費用(包括工資、材料費、其他直接費用)的比例作為標準來分配間接費用的方法。它的計算方法如下：
某種產品應分配間接費用\\u003d間接費用總額各種產品直接費用總額×該種產品的直接費用數
③定額工時比例法是以各種產品的定額工時數的比例作為標準來分配間接費用的方法。它的計算方法如下：
某種產品應分配間接費用\\u003d間接費用總額各種產品定額工時總數×該種產品的定額工時數
④產品標準產量比例法是以各種產品的標準產量的比例作為標準來分配間接費用的方法。它的計算方法如下：
某種產品應分配間接費用\\u003d間接費用總額各種產品生產工時總數×該種產品的生產工時數
附屬工業企業間接費用分配表中分配的間接費用，一方麵應登記各有關產品成本明細分類賬和廢品損失明細分類賬；另一方麵應作如下分錄記入總分類賬：
借：生產成本——工業生產成本
貸：生產成本——工業生產成本——間接費用
附屬工業企業和輔助生產單位如果設置其他直接費用明細分類賬先對其他直接費用進行彙總的，則要對其他直接費用采用生產工人工時比例法、定額工時比例法等分配方法，將它分配記入各種產品成本明細分類賬的“其他直接費用”項目。
廢品損失明細分類賬歸集的各種產品的廢品損失，要在月末將它記入各種產品成本明細分類賬的“廢品損失”項目。
五、生產費用在完工產品和在產品之間的劃分
附屬工業企業和輔助生產單位發生的各項生產費用，經過上麵所述方法分配以後，都已分別計入各種產品成本明細分類賬。在沒有在產品或在產品很少的情況下，如發電站、給水站、蒸汽站、混凝土攪拌站等，產品成本明細分類賬所歸集的生產費用，就是完工產品的實際總成本，以實際總成本除以產品產量，就可算出完工產品的實際單位成本，據以考核和分析這種產品的成本計劃的完成情況。如果既有完工產品，又有在產品，還應將本月發生的生產費用和月初在產品成本，在本月完工產品和月末在產品之間加以劃分才能算出本月完工產品成本和月末在產品成本。它們之間的關係是：
月初在產品成本+本月生產費用\\u003d本月完工產品成本+月末在產品成本
要劃分本月完工產品成本和月末在產品成本，首先要確定完工產品和月末在產品的數量。這裏完工產品是指車間加工完成並已驗收入庫的自製半成品和最後完工的產成品，它的數量可根據自製半成品和產成品交庫單來計算。月末在產品是指在本月已經加工但尚未完工需要在下月繼續加工的產品。凡設有在產品卡片記錄的，可根據卡片記錄確定月末在產品的數量；沒有在產品卡片記錄時，根據實地盤點來確定。
各種產品的成本(包括月初在產品成本和本月發生的生產費用)在完工產品和在產品之間劃分的方法，主要有以下幾種：
＞＞1按約當產量比例計算
約當產量是指月末在產品的實際產量按其完工程度折算為完工產品的數量。按約當產量比例計算，就是將本月各種產品的成本，按其完工產品數量和在產品約當產量的比例進行劃分。因為在產品耗用各種費用的程度不一，所以要分別成本項目計算在產品的約當產量。材料要按其投料程度計算約當產量，人工費和其他成本項目要按在產品的完工程度計算約當產量。如果材料是在生產開始時一次投入的，則在產品的材料成本和完工產品一樣，不需要再計算在產品中材料項目的約當產量。按約當產量比例計算完工產品成本和在產品成本的計算方法如下：