根據”《國家稅務總局關於固定資產原值折舊年限認定問題的批複》（國稅函[2003]1095號）“規定，對於企業取得的已使用過的固定資產，應當根據適當證據（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素）確定折舊程度，再乘以稅法規定的最低折舊年限，確定該固定資產的預計最低折舊年限。也就是說，企業取得已經使用過的舊的固定資產，一般可以按其尚可使用年限確定折舊年限，尚可使用年限可根據資產的磨損程度、使用狀況合理確定。取得的固定資產在原企業即使已提足折舊了，仍可以按新的計稅基礎在尚可使用年限內計提折舊。
固定資產的計稅基礎遵循曆史成本核算原則。曆史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。在企業所得稅計算過程中，依據曆史成本，按照直線法計提的固定資產折舊準予扣除。由於企業經營狀況複雜，經常發生企業購買或建造固定資產已經投入使用，但沒有取得相關票據的情形。本文舉例說明該情況下的折舊扣除問題。
A企業辦公樓於2009年12月竣工後投入使用，由於與建築承包商存在糾紛，對方未開具金額1000萬元的發票。2009年企業所得稅彙算清繳時，根據國家稅務總局《關於貫徹落實企業所得稅法若幹稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規定，企業固定資產投入使用後，由於工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得後進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用後12個月內進行。2009年，該企業按照包含未取得發票的1000萬元合同價款計提了折舊。如今，該企業已經超過12個月未取得發票，2010年企業所得稅該如何調整？
對企業購進但尚未取得發票的已入庫且入賬的固定資產，原則上須在年度終了前取得正式發票後，其相關的支出方可稅前扣除。也有地方稅務機關考慮到納稅人的特殊情況，規定取得發票的時限最遲不得超過納稅人辦理當年企業所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理彙算清繳稅前扣除的相關支出，應進行納稅調整。這些都體現了《企業所得稅法》據實扣除的規定。對由於工程款項尚未結清而未取得全額發票的情形，國稅函〔2010〕79號文件進一步規定，調整可在12個月內進行。
以A企業為例，若在2010年取得1000萬元工程結算發票，即可以證明原投入使用的固定資產計稅基礎確定，不需要調整原計提的稅前扣除折舊額。若取得1200萬元或800萬元工程結算發票，則說明2009年稅前少扣除折舊或多扣除折舊，2010年當年度按調整後固定資產計稅基礎確定稅前扣除折舊外，還需對於2009年度所得稅額進行調整。調整額可填入年度納稅申報表主表第四十一行”以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額“或第四十二行”以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額“。
例外情形是，A企業2010年還未取得辦公樓工程結算發票，雖然國稅函〔2010〕79號文件沒有明確這種情形如何處理，但是根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條（二）項的規定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。A企業2010年度隻能按照實際取得發票額作為投入使用固定資產的計稅基礎並計算扣除折舊。之前年度由於估價入賬多計提的折舊應在對應所屬年度進行調整，少繳納所得稅可填入年度納稅申報表主表第四十二行”以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額“。
【問題】
房地產公司統一向銀行借款，提供給公司內其他項目公司（均是法人企業）使用，項目公司按照銀行利率向公司支付利息，是否允許稅前扣除？
【解答】
根據國稅發[2009]31號文件規定，企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。
但是企業集團必須符合規定的條件。根據《企業集團登記管理暫行規定》，企業集團應當具備下列條件：
1.企業集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，並至少擁有5家子公司；
2.母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上；
3.集團成員單位均具有法人資格
【問題】
我公司擬將自有並已經營多年的房產拆除做房地產開發，拆除房產的損失可否認定為開發前的成本？房產損失是否需要稅務機關審批？
【解答】
根據《國家稅務總局關於印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）第二十五條規定，計稅成本是指企業在開發、建造開發產品（包括固定資產）過程中所發生的按照稅收規定進行核算與計量的應歸入某項成本對象的各項費用。
因此，房產拆除損失不屬於計稅成本內容，可以按照《國家稅務總局關於印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）相關規定申報稅前扣除。
另外，根據國稅發[2009]88號文件第五條規定，拆除的房產如果屬於達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，企業可以自行計算扣除資產損失；否則需經稅務機關審批後才能扣除。