本章導讀
負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。按償還期限的長短，負債可分為流動負債和長期負債。負債是重要的會計要素之一，是企業籌措資金的重要來源，企業負債情況直接影響到企業資本結構的優化程度，加強負債的核算和管理是至關重要的。本章主要介紹流動負債和長期負債的內容及其核算方法。通過本章的學習，要求達到下列目標：
1.了解負債的產生原因，掌握借款費用的確認與計量方法；2.掌握流動負債的內容及核算方法，重點掌握短期借款、應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費等流動負債的核算方法；3.掌握長期負債的內容及核算方法，重點掌握長期借款的核算方法，了解應付債券的核算方法。
5.1流動負債
流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務，它包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息、其他應付款、預計負債等。流動負債按其形成原因來分，可分為以下幾類：因借貸形成的流動負債（如短期借款、應付利息等）、因結算形成的流動負債（如應付票據、應付賬款、預收賬款等）、因利潤分配形成的流動負債（如應付股利等）、因承擔法定義務形成的流動負債（如應交稅費）等。為了便於管理，這些流動負債在實際工作中往往按照債權人的不同進行分類核算，大致可以分為對貸款人、供銷商、職工、稅務機關、所有者的流動負債。
5.1.1對貸款人的流動負債
企業對貸款人的流動負債主要有短期借款和應付利息。
（一）短期借款
短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業為維持正常的生產經營所需的資金而借入的款項。當企業取得短期借款，就構成了一項流動負債。
為了核算短期借款業務，企業應設置“短期借款”賬戶。該賬戶屬於負債類賬戶，貸方登記借入的各種短期借款金額，借方登記歸還借款的金額，期末餘額在貸方，反映企業尚未償還的短期借款的本金。本賬戶應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
（二）應付利息
企業取得各類借款，要按合同約定支付借款利息。企業取得的短期借款或長期借款，通常要分期支付借款利息。企業按合同約定分期支付的應付利息，就成為企業的流動負債。
為核算企業按照合同約定應支付的利息，企業應設置“應付利息”賬戶，該賬戶的貸方核算按合同計算確定的應付未付利息，借方核算實際支付的利息，期末貸方餘額，反映企業應付未付的利息。分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息也應通過本賬戶核算。
【例5-1】
南方公司2006年7月1日向銀行取得半年期限的貸款100萬元，貸款年利率為6％，按季付息。
（1）7月1日取得銀行貸款時：
借：銀行存款1000000
貸：短期借款1000000
（2）7月至12月每月計算提取利息5000元（1000000×6％÷12）時：
借：財務費用5000
貸：應付利息5000
（3）9月1日歸還季度利息時：
借：應付利息15000
貸：銀行存款15000
（4）12月31日歸還借款本金和季度利息時：
借：短期借款1000000
應付利息15000
貸：銀行存款1015000
若企業的短期借款利息是按月支付的，或者雖然利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但利息金額較小，可以不通過“應付利息”賬戶進行核算，而在實際支付利息時，直接計入當期損益，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
5.1.2對供銷商的流動負債
企業對供應商的流動負債主要有應付票據和應付賬款，對銷售商的流動負債主要有預收賬款。
（一）應付票據
應付票據是企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業彙票，包括銀行承兌彙票和商業承兌彙票。根據規定，我國商業彙票的付款期限最長不超過6個月，因此，應付票據應歸於流動負債進行核算和管理。
為了客觀地反映因簽發商業彙票而承擔的負債及其歸還情況，企業應設置“應付票據”賬戶。該賬戶屬於負債類賬戶，貸方登記企業開出並承兌的商業彙票金額，借方登記實際支付應付票據款的金額，期末餘額一般在貸方，期末貸方餘額，反映企業尚未到期的商業彙票的票麵金額。企業應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一商業彙票的種類、號數和出票日期、到期日、票麵餘額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。