對固定資產折舊新政的思考
理論研究
作者：付誌宇 李立
【摘 要】 我國目前處於經濟轉型時期，穩增長與調結構之間的矛盾是這一時期麵臨的主要難題，而固定資產折舊新政作為一項重要的微觀經濟政策必將對減輕企業稅負和促進產業結構調整具有十分重要的意義。文章通過全麵解讀固定資產折舊新政的內容，探求固定資產折舊新政的政策效應和存在的主要問題。
【關鍵詞】 固定資產； 加速折舊； 政策效應
中圖分類號：F235.19 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）18-0016-03
一、固定資產折舊新政的政策背景
我國《企業會計準則第四號——固定資產》（CAS4）中明確提出了固定資產折舊的定義。固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照固定的方法對應計折舊額進行係統分攤。它表示固定資產在使用過程中，由於損耗而逐漸轉移到成本費用中的那部分價值，最終企業又通過銷售產品的收入來彌補這一部分成本費用。在我國，企業可以采用的固定資產折舊方法主要有四種：直線法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法。然而，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條明確規定，固定資產必須按照直線法來計提折舊，才準予扣除。因此，我國大多數企業為了使成本費用能夠在稅前進行扣除，一般采用直線法計提折舊。
2014年9月24日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，明確討論了要完善固定資產加速折舊政策，推動企業進行技術更新和扶持中小企業發展。同年10月20日，財政部、國家稅務總局發布了《關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），對固定資產加速折舊政策作了新的規定。這次新政使得企業對固定資產計提折舊處理和所得稅納稅處理較之前發生了重大變化，同時新政將刺激企業對固定資產進行技術更新和推動某些特定行業的發展，這無疑是微觀領域一次重要的經濟改革。因此有必要對本次新政作全麵的解讀，並探究其影響和存在的問題。
二、對固定資產折舊新政內容的解讀
表1為固定資產加速折舊情形說明。表1中的第一種情形需要注意兩個方麵：一是關於研發設備涉及到一個概念範圍的界定。因為有的設備是專門用於研發的設備，而有的設備原本是屬於生產設備，之後又轉入研發設備，這類混合使用的設備是否符合新政的規定，需要後續文件的進一步明確。除研發設備以外其他固定資產（包括房屋和運輸工具），並不能滿足固定資產折舊新政中能夠加速折舊的條件。二是單位價值超過100萬元的，可按60%的比例縮短折舊年限。這裏所提到的“折舊年限”並不是按照會計年限作為標準來縮短，而是按照以不低於稅法的最低折舊年限為標準來縮短。
第二種情形對所有行業企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產允許一次性計入成本費用在稅前扣除。這裏針對的對象是價值較低的固定資產，但不包括低值易耗品和包裝物，因為兩者不屬於固定資產，並且一般隻能是通過一次轉銷法和五五攤銷法進行價值攤銷。第二種情形與第一種情形相比並沒有規定固定資產的購買時間，對於在新政之前購買的固定資產是否符合其要求，需要後續文件進一步作出明確規定。
第三種情形與第一種情形存在著一定的聯係和區別。它們之間的聯係是，如果這些特定行業中購進的固定資產屬於用於研發的儀器、設備，那麼這也同時滿足第一種情形所規定的條件，可以按照第一種情形的規定來計提固定資產折舊；區別在於除研發設備、儀器以外的其他固定資產，不論金額大小，不能一次性計入當期成本費用在稅前扣除，隻能按照規定年限的60%縮短折舊年限，或采用雙倍餘額遞減法等固定資產加速折舊方法來計提折舊。此外，這些特定的行業分別屬於新興服務業和高新技術產業。我國政府對這些行業的政策支持有其特殊的意義，這是加快構建現代化產業體係的需要，也是轉變經濟發展方式的需要。
除上述三種情形外的其他情形繼續按照現行企業所得稅法執行，同時其他未變動的情況將繼續按照國家稅務總局發布的〔2009〕81號文件中的規定計提固定資產折舊。
三、固定資產折舊新政的政策效應
固定資產折舊新政是在微觀經濟領域采取的一次經濟改革，將會對微觀經濟主體的經濟活動產生重要的政策效應，歸納起來主要包括以下四個方麵：
（一）減少企業納稅成本，緩解企業資金壓力
部分符合規定的固定資產允許將其全部成本金額在稅前扣除，這將減少企業的應納所得稅，直接降低企業的納稅成本。目前我國中小型企業麵臨成本高、利潤率低的生存困境，而新政的推行將有助於中小型企業減少成本和提高利潤率，為它們走出困境創造有利的條件。上海證券交易所的數據顯示，第一年A股市場所有上市公司預計共節省的稅收支出可高達2 333億元，這將是2013年所有上市公司經營活動現金流總額的7.8%。除此以外不能一次性計入當期成本費用在稅前扣除的，需按照規定的60%縮短折舊年限或采用雙倍餘額遞減法等固定資產加速折舊方法來計提折舊。采用雙倍餘額遞減法等固定資產加速折舊方法，看起來似乎不像一次計入成本費用在稅前扣除那樣直接，但它使企業能夠享受到稅收遞延繳納的好處，這等於是從政府獲得了一筆無息貸款，對於一些融資成本較高或者資金緊張的企業來講，這無疑是雪中送炭。