淺議企業研發費用的核算及其稅務處理
財經縱橫
作者：馮海燕
摘要：伴隨著我國綜合國力的不斷增強，國家對企業科技創新的要求愈來愈高，相應推出諸多稅收優惠政策，並投入大量的專項資金作為支持。國家支持程度的不斷深化決定了企業研發費用的比重快速增加，於是研發費用的核算問題及稅務管理問題逐漸成為企業重點關注問題。研發費用的核算及其稅務處理在企業的生存發展中占據重要地位，直接關係到一個企業創造的生產總值與經濟效益。本文針對研發費用的核算及稅務處理分別展開討論分析，並針對研發支出管理工作提出有效建議。
關鍵詞：企業；研發費用；核算；稅務處理；有效建議
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
2008年爆發的經濟危機給中國人民敲響了警鍾，促使我國政府充分認識到科技創新、自主研發對中國經濟發展的重要性，開始針對企業推出大量的稅務優惠政策，努力引導企業找準自身正確的發展方向，要求企業完善自身產業結構，努力實現產業升級，始終堅持以自主創新為原則，將新技術研發與產品設計視為企業生存發展的重心，保證產品附加值的不斷提高，實現自身競爭優勢的不斷增強，爭取在激烈的國際競爭中立於不敗之地。
一、企業研發費用的核算
1.企業研發費用的兩大組成部分。對於任何企業而言，其研發項目的總開支一般有兩大部分組成，一部分是初期的研究環節，另一部分是實際的開發環節。研究環節的核心在於獲得全新的新科技信息和知識，研究歸根到底就是一種調查方式，這種調查方式需要具備計劃性、創造性、科學性等特點。開發環節的重心在知識運用與成果的升華上，通過把知識充分運用到產品的設計理念中，爭取做到創新，實現產品的升華，從實質上達到改進的效果。研究環節與開發環節重心不同，二者之間也存在著較大的差異，具體可分為三個方麵：第一個方麵在於二者的目的不同，研究環節的目的在於獲得知識，開發環節的目的在於運用知識；第二個方麵在於二者針對的對象不同，研究環節針對的對象一般比較模糊，通常沒有具體化的定義，然而開發環節的對象較為清晰，通常以明確的成果顯現；第三個方麵在於二者的結果不同，研究環節的結果反饋通常是通過研究報告呈現，然而開發環節的結果反饋往往是直接呈現出全新的產品、全新的技術或全新的工藝。
2.研究環節費用核算。當企業研發項目處於研究環節時，很難保證研究活動能夠順利投入到開發環節，更不能保證研究活動通過開發環節後能夠百分之百的成為無形資產，其中存在很大的不確定性。國家推出新準則，要求研究環節的費用需要納入當期損益。
此環節的會計核算具體為：費用產生時，借記“研發費用”，貸記“物質資源、存款”等科目。末期階段借記“管理支出”，貸記“研發費用”。或者直接在管理費用科目下設二級科目—研發費用進行歸集。
3.開發環節費用核算。企業研究項目活動進行的整個過程中，開發環節與研究環節相比，對於新產品新技術的研發，開發環節具備較為優越的條件。在新準則中提到，開發環節費用想要納入資本化必須具備以下五個條件。其一：從技術方麵著手，實現該無形資產順利完成，保證無論是投入使用還是進行出售都能成為可能。其二：必須在意識上有完成該無形資產的欲望，希望其投入使用或出售。其三：企業中無形資產未來可能帶來的經濟收益的方式，需要充分保證該無形資產所創造的產品切實擁有消費市場亦或者存在於市場中，同時需要保證在使用的過程中充分體現其實用價值。其四：人力物力資源充沛，擁有先進的科學技術作支撐，實現開發，保證使用或出售成為可能。其五：處於開發環節的費用支出數據能夠精確的計量。
此環節的會計核算具體為：產生支出時借記“研發費用—資本化費用”，貸記“物質資源、存款”等科目。當研發項目成功形成無形資產時，借記“無形資產—某產品”，貸記“研發費用—資本化費用”。
二、企業研發費用的稅務處理案例分析
在企業研發項目的過程中，研發費用通常呈現出兩種形態，一種是未能形成無形資產，另一種是成功形成了無形資產。新準則已明確規定，前者首先需要計入當期損益，扣除需要按百分之百的比例計算，最後納稅所得額的計算需要依據研發費用的百分之五十加以計算；後者需要將研發費用總額的百分之百轉進無形資產，使用壽命符合規定的前提下平均攤銷，每當年度納稅時，按照本年度總攤銷額的百分之五十計算。具體案例分析如下，分別為例一、例二。