編製現金流量表的“直接辨認法”探討
實務與操作
作者：張卿
摘要：現金流量表的編製是會計實務操作中的難點，教科書介紹的工作底稿法、T形賬戶法、分析填列法均難以理解、掌握和達到準確。原因就在於這些方法都是根據資產負債表和利潤表中的資料進行間接調整，因而編製的難度和工作量都很大。筆者認為，可以直接根據現金收支賬簿記錄進行辨認，這樣操作容易理解且比較準確。筆者將這種由現金收支賬簿記錄進行辨認的編製方法稱為“直接辨認法”。
關鍵詞：現金流量表 編製方法 直接辨認法
一、引言
在財務報表編製過程中，現金流量表的編製是最困難的，教科書介紹的工作底稿法、T形賬戶法、分析填列法均難以理解、掌握和達到準確。事實上，實際中很少有人用上述方法編製，許多企業都是草草應付了事。筆者認為，與其由資產負債表和利潤表去繞道“曲線”調整，還不如直接根據現金收支賬簿記錄進行辨認來得方便和容易理解，並且準確。不妨將這種由現金收支賬簿記錄進行辨認的編製方法稱為“直接辨認法”。該方法就是根據現金、銀行存款日記賬或記賬憑證核算形式下的現金、銀行存款、其他貨幣資金總賬賬戶的記錄，逐筆辨認出各項現金流入、流出量；對於現金及現金等價物的內部轉化，不計算在現金流入、流出量之中。對於業務量較少的企業，可以一年辨認編製一次；對於業務量較多的企業，可以每月辨認編製一次，年終再彙總為年報現金流量表。
本文介紹現金流量表正表的編製方法，說明其中各項現金流入、流出量的內容如何辨認。
二、編製方法
（一）經營活動產生的現金流量
1.銷售商品、提供勞務收到的現金。此項內容是指企業主營業務收入和其他業務收入收到的現金，包括：收到的現銷款、收回的應收賬款（賒銷款）、收到的應收票據款（包括票據利息）、收到的代銷商品款、預收的貨款或勞務款，包括銷售材料款，但要減去銷售退回而退還的貨款。
2.收到的稅費返還。此項內容包括收到的各種稅、費返還款和退稅款。
3.收到的其他與經營活動有關的現金。此項內容包括收到的合同違約金和賠償款、存貨損失保險賠償和責任人賠償款、收取的押金、退回的預借差旅費餘款等。
4.購買商品、接受勞務支付的現金。此項內容包括支付的購進存貨的現款、支付的購進存貨的應付賬款和應付票據款（包括票據利息）、預付的購存貨款、支付的水電費、支付的加工費、支付的固定資產小額修理費、支付的運輸費、支付的加油費等，減去購進存貨退回而收回的貨款。
5.支付給職工及為職工支付的現金。此項內容包括支付給職工的工資、獎金、各種津貼、補貼、福利費和為職工繳納的社會保險費，不包括支付給退休人員的退休金和在建工程人員的工資。
6.支付的各項稅費。此項內容包括繳納的各種稅金及附加、各種費（不減稅費返還）；但不包括計入固定資產價值的有關稅金，如耕地占用稅、車輛購置稅、契稅、印花稅、進口固定資產的關稅和消費稅等。
7.支付的其他與經營活動有關的現金。此項內容包括支付的罰款、違約金、滯納金、差旅費或預借差旅費、招待費、保險費、辦公費、郵電費、廣告費、退休金、捐贈讚助款、押金、經營租賃租金、研究開發費用、代墊運雜費等。