山東省稅源建設統計實證研究
稅收與稅務
作者：李豔豔
摘要：自從1994年實行分稅製以來，山東省地方稅收收入實現了持續、快速、穩定增長，絕對額呈平穩上升態勢，但與此同時稅收收入占地方財政一般預算收入的比重卻逐年下降。提高稅收收入比重，加強地方稅源建設，則成為地方財政亟待解決的問題。本文從稅收收入與經濟總量關係入手，選取山東省1994-2010年統計數據，分別運用相關性分析、HP濾波分析、彈性分析等分析方法，理論與實證相結合對山東省稅源建設問題進行研究，對山東省稅源建設的產業選擇、地區經濟結構調整等提出了相關對策。
關鍵詞：山東省 稅源建設 稅收收入彈性 產業結構
一、引言
1994-2010年，山東省地方稅收收入規模不斷擴大，呈平穩上升趨勢，年均遞增16.02%。但是，稅收收入總額在不斷增長的同時，稅收收入占當年地方財政一般預算收入的比重卻在不斷下降，例如1994年稅收收入達126.46億元，占當年地方財政一般預算收入的比重為93.91%；2010年稅收收入達2 149.90億元，占當年地方財政一般預算收入的比重僅為78.19%。地方財政一般預算收入主要包括稅收收入和非稅收入兩部分，稅收收入占比的下降則意味著非稅收入占比的上升。在市場經濟條件下，財政支出大多用於滿足社會“公共需要”這一層次，由於財政本身難以創造出所對應的資金來源，必然要求有一種穩定可靠又可無償使用的財政收入形式。稅收的固有特征，決定了其在財政收入中的主體地位。一般認為，伴隨著市場經濟體製的不斷完善，稅收收入規模在地方政府向社會征集的資金中占比將進一步擴大，而非稅收入所籌集的財政資金將趨向減少，從而使地方財政分配關係逐步走向規範。但從山東省稅收收入所占比重的趨勢來看，稅收收入規模反而有不斷縮小的趨勢。稅收收入比重的降低會產生兩方麵的負影響，一方麵使地方政府過多地依賴中央政府的轉移支付，另一方麵則促使地方政府積極尋求新的財源，例如日益突出的“土地財政”問題。因此，提高稅收收入比重，加強地方稅源建設，則成為地方財政亟待解決的問題。
二、研究設計
本文針對山東省稅源建設進行研究，主要從宏觀稅源的角度出發，將分析過程分為三個步驟：1.確定稅源分析的宏觀經濟指標，進行對稅收總量與經濟總量關係的分析；2.在完成對稅收與經濟總量關係分析的前提下，考慮結構影響，將稅收總量分析推進到稅收分量分析。3.從區域經濟差距角度對稅源問題進行分析。
（一）山東省稅收收入與經濟的關係
就經濟總量而言，一個地區GDP越多，意味著該地區社會產品越豐富，可供財政參與分配的基數越大，所提供的稅收收入越多；地區經濟增長速度加快意味著該地區的投資需求、消費需求的增長比較快、地區內各個產業產值增長加快，創造的各項稅收收入增多。經濟總量對於一個地區的稅收收入來說是宏觀的稅源。本文所研究的稅收收入與GDP的關係問題，實際上是通過統計數據分析及預測山東省稅收收入的增長在多大程度上是依賴於經濟的增長，即GDP增長對山東省稅收收入的增長的貢獻度問題。
總量分析：選取1994-2010年山東省地方稅收收入與GDP數據（來源於山東省1994-2010年統計數據）對稅收與經濟的絕對額直接回歸，其中地區稅收收入為因變量，GDP為自變量，通過eviews6.0利用最小二乘法做出的一元線性回歸模型如下：
T=-92.1025+0.0541×GDP
R2=0.
從模型可以得出：山東省稅收收入增長與GDP增長具有高度相關性，回歸方程擬合度較好。彈性分析：稅收收入增長率與GDP增長率的比重，稱為稅收彈性。如果不區分稅收收入變化的原因而籠統地計算稅收收入增長率與GDP增長率之間的比重，稱為稅收收入浮動率。在給定稅收製度不變的條件下，計算出來的稅收彈性則稱為稅收收入彈性。一般認為，稅收收入彈性更能夠反映地方稅製的內在增收能力以及地方稅收收入增長與經濟發展的協調性。本文采用了數量經濟方法計算1995-2010各年度稅收收入彈性，以分析山東省稅收收入增長與經濟發展之間的關係。由於GDP增長率與稅收收入增長率會隨著政策製度、征管水平、產業結構等因素的影響出現不規則變動，所以我們在對稅收收入增長率（用TG表示）與GDP增長率（用GDPG表示）進行稅收收入彈性計算之前，需要做的是將增長率變動中的趨勢成分和波動成分進行區分。在這裏我們采用Hodrick-Prescott濾波方法（簡稱HP濾波），這種方法在對序列組成成分中的長期趨勢分析中使用非常廣泛。應用eviews6.0的HP濾波分析對年度數據中的趨勢成分和波動成分區分，並將波動成分剝離出來，得出稅收增長率與GDP增長率的長期平滑趨勢，從而計算出1995-2010年山東省稅收收入彈性。結果顯示，山東省稅收收入彈性略大於1，意味著稅收收入增長快於GDP增長速度，這在產業結構不斷調整、稅收征管能力不斷提高的宏觀環境作用下屬於正常彈性值範圍內。