作業成本法在我國的應用分析
管理縱橫
作者：藍暘
【摘要】作業成本法是一種先進的成本管理方法，起源於20世紀80年代西方國家，逐漸被廣泛應用於各個行業並取得顯著效果。但作業成本法在我國的應用及推廣並不盡如人意。本文從我國實際情況出發，分析了作業成本法在我國應用受阻的主要原因，並給出了相應的政策建議。
【關鍵字】作業成本法，應用，成本管理
一、背景介紹
作業成本法又稱ABC成本法，作業成本核算法。該成本計量方法是以“成本對象消耗作業，作業消耗資源”為主旨，首先確認消耗企業資源的所有作業，將耗用資源分配給各作業；然後按成本動因將所有作業成本分配給各成本計算對象，使計算出的成本更加準確真實。我國自20世紀90年代引入作業成本法以來，國內許多企業都已認識到了這種新興先進的成本計算方法為企業的產品定價、經營決策、戰略目標製定所帶來的競爭性優勢，但總體來說作業成本法在我國的應用率很低，真正得到推行並為企業管理服務的例子少之又少。
二、原因分析
為什麼作業成本法在其他國家得到廣泛應用並取得良好效果，在我國的應用卻不甚理想，分析原因，與我國社會發展情況與企業內部管理方式均有很大關係。
1、經濟結構與生產技術發達國家存在差異。作業成本法適用於生產程序複雜，產品類型多樣化且間接製造費用高的企業。在許多科學技術發展有一定的雄厚根基，已實現自動化科技化廣泛應用的國家，應用作業成本法可以得到良好的產品成本數據，從而有利於企業生產經營決策。我國雖然近年來生產技術有了很大發展，但勞動密集型企業仍為我國主要企業類型，直接人工占產品成本的比重仍高於間接製造費用。並且我國目前傳統的大規模同質化生產方式仍然占據主導地位，因此我國目前的生產狀況不利於作業成本法的實施。
2、科技水平相對不高，技術基礎薄弱。改革開放以來，我國的科技水平迅猛發展，許多領域的高精尖技術均已達到世界領先水平。然而我國的科技發展起步較晚，許多技術仍停留在實驗室階段，並沒有廣泛應用於生產領域。據統計部門對鋼鐵、石化、電力等15個行業的調查，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵技術差距更大。由此看來我國適應作業成本法的技術基礎尚淺，生產科技化水平不夠與之匹配。
3、相關軟件及人員配備問題。由於作業成本法的作業類型多種多樣，成本對象也包括許多因素，因此需要收集的成本數據量遠大於傳統成本計算方法。人工完成不僅耗費大量的時間和精力，精確率也得不到保證，因而需要專門的信息處理係統來進行數據分析處理。我國目前尚未有針對作業成本法的成熟軟件，許多企業也並不願冒險投入大量資金研發這樣一種尚未在我國得到有效應用的信息係統。其次，作業成本計算方法不僅需要專業的軟件工具支持，還需要既掌握全麵財務專業知識，又對管理及計算機程序十分熟悉的專業人員進行操作。而目前我國的會計實務中高素質人員還不夠多，作業成本法僅在理論界研究較多，在實務中的了解的人員甚少。