論產權保護目標下論會計計量屬性的選擇
管理錦囊
作者：湯嬋娟
【摘要】隨著經濟全球化趨勢的發展，促進了經濟管理模式的進一步創新，在現代企業製度中會計計量是財務工作的核心，是財務管理工作的重要環節。為了實現產權保護的目標，需要選擇與之相適應的會計計量屬性，本文從影響會計計量屬性選擇的因素出發，闡述了產權保護對會計計量屬性的要求，分析了產權保護目標下對會計計量屬性的選擇。
【關鍵詞】產權保護目標下；會計計量屬性；選擇
一、影響會計計量屬性選擇的因素
會計計量是根據一定的計量標準和計量方法，將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方麵，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。
目前，市場經濟環境日益複雜，企業選擇單一的計量屬性無法滿足現代企業多元化信息的要求。影響會計計量屬性選擇的因素有以下幾點：
（1）投資經營利益，實施會計行為的主要目的在於保障和促進投資經營者的利益，會計信息代表著一定的經濟利益關係，代表著不同的經濟利益目標，對經營者在選擇會計計量方麵有著一定的影響。
（2）宏觀經濟環境，選擇會計計量屬性的時候，要適應當前的經濟環境。
（3）信息使用成本，選擇會計計量屬性信息資料和數據來源的製約，可以說會計信息的真實可靠性是有一定的彈性範圍。
（4）企業經營性質，影響會計計量屬性的重要因素之一是企業經營性質，對於一些上市公司來說，會計信息計量是以曆史成本和重置成本進行計量的，以滿足投資者的需求。
（5）會計人員的素質，會計計量屬性得以充分發揮的前提條件是會計人員的素質高低，在會計人員的職能下會計計量屬性才能得到更好的發揮。
二、產權保護對會計計量屬性的要求
會計準確的界定產權才能更好的保護好產權，然而界定產權就要用到會計計量，也就是說選用什麼樣的計量屬性來界定產權。2008年劉麗娜提出“從產權的角度出發”。
曆史成本屬性和公允價值屬性是現行會計模式中的兩大計量屬性，其中曆史成本計量屬性是指指對會計要素的記錄，應以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價，按照會計要素的這一計量要求，資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄，負債的取得和償還都按取得負債的實際支出進行計量計價和記錄；公允價值計量屬性指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的計量屬性。選擇什麼樣的計量屬性，首先要明確產權保護對會計計量屬性提出什麼樣的要求。
（一）財產經營者對會計信息的要求
財產經營者是會計契約的受托者，他們在經營過程中比較關心的是自己從中獲得的報酬、受托財產的經營業績以及對財產經營權利的大小。會計信息主要是由受托者提供的，財產的經營者比較注重的是會計信息的相關性，在日益競爭激烈的市場經濟環境下，企業麵臨的是不確定的社會、經濟環境，這更需要會計信息具備較強的相關性。同時由於受托者獲得的報酬通常是與其經營業績相掛鉤的，因此財產經營者更關心會計信息的相關性，從保護財產經營者產權的角度出發，財產經營者對會計計量提出的要求是相關性。
（二）財產所有者對會計信息的要求
財產所有者是資源的投入者，可以說是契約的委托者，他們比較關心的是自身財產的保值增值的能力。財產的所有權和經營權的分離，使得經營者並不能直接的參與財產的整個經營過程，他們了解自身財產的增值情況隻能是通過受托者提供的會計信息來了解，通過提供的會計信息來考核受托者是否很好的履行契約。財產所有者與會計信息關係的間接性，決定了所有者提出了對會計信息的可靠性要求，因此從保護財產所有者產權的角度出發，對會計計量屬性提出的要求是可靠性。