企業稅務風險管理體係構建的相關問題探究
財稅研究
作者：鄧亦文 薑明軍
摘 要：稅收的強製性、固定性和無償性，決定了稅務風險的不可避免。如何應對稅務風險的巨大挑戰，合理有效地管理稅務風險，是當今理論和實務界麵臨的現實課題。本文探究構建企業稅務風險管理體係的幾個相關問題，旨在為企業更好地管理稅務風險提供理論和操作指南。
關鍵詞：稅務風險管理；理論依據；方法體係；績效評價體係；問題探究
近些年來，國內諸多知名公司陷入了“稅務門事件”，給企業的正常經營、財務和聲譽帶來了較大的損失。這些事件的發生，使得我們清醒地認識到稅務風險管理的重要性和迫切性，企業如不管控好稅務風險，勢必影響到戰略規劃和經營決策，關係到企業的可持續發展。因此，為企業構建一個科學、合理、操作可行的稅務風險管理體係，已成為現今企業的當務之急。本文擬對企業稅務風險管理體係構建所依據的理論、識別與評估方法體係以及績效評價體係構建的幾個相關問題進行闡述，以供同行們參考借鑒。
一、企業稅務風險管理體係構建依據的理論問題
理論是行動的指南，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。企業要構建一個科學、合理、操作可行的稅務風險管理體係，首先就得掌握稅務風險管理的相關理論。這些相關理論分別是：
1.全麵風險管理理論
全麵風險管理是一種站在整個企業的角度進行的整體化風險管理。其核心思想為，企業風險來源於多方麵，因而最終能夠對企業產生影響為一係列風險共同作用所產生的結果。因此，從整體角度對企業所麵臨風險進行全麵管理方可對其進行最為有效的風險管理。當前應用最為普遍的全麵風險管理理論與方法包括以下兩大類：其一為TRM，即全麵風險管理理論，該理論以風險決策因素為基礎，將風險管理策略的概率、偏好及價格此三因素概念引入，並提出實現此三要素的最佳平衡是風險管理的最終目標。但該理論當前缺乏實踐；其二為ERM，即以組織結構體係為基礎的全麵風險標準化度量的風險管理。該方法基於企業整體係統這一角度對結構內部各個層次業務單位及業務環節進行通盤管理，從而實現對企業風險的全麵有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強，得到了業界多數人的認可和采納。該方法包括了內部環境、目標識定、事項識別、風險評估、風險應付、控製策略、信息與溝通、監察等八個方麵的具體內容。
2.危機管理理論
美國學者史蒂芬·芬克（Steven Fink）早在1986年就提出危機管理就是規避風險的藝術的觀點。羅伯特·希斯（Robert Heath，2004）在其專著《危機管理》（第二版）一書中，認為危機管理包括對危機事前、事中及事後的管理，這也是目前學術界普遍認同的觀點。具本來說，危機的事前管理又包括風險規避、危機管理員預案、信號偵測及危機預警等步驟、內容，事中管理又包括危機情境、溝通與協作及危機決策與行動等步驟、內容，事後管理又包括評價學習與變革發展等步驟、內容。同時羅伯特·希斯還提出了危機管理的“4R”模型，即將危機管理過程分為縮減（Reduction）、預備（Readiness）、反應（Response）、恢複（Recovery）四個環節，該模型以預備、反應及恢複三個環節為核心。具體來說，縮減環節主要是進行風險評估，預備環節主要包括危機預警係統、危機管理計劃和培訓與演習等內容，反應環節又包括確認危機、隔離危機、處理危機及消除危機等步驟、內容，恢複環節又包括危機影響分析、危機恢複計劃、危機恢複行動等步驟、內容。
風險與危機既有區別又有聯係，而且風險可能轉換為危機。風險不等於危機，但風險的存在是危機發生的前提，隻有對風險進行有效的識別、評估和控製管理，才能防範危機的發生。如果對各種危機熟視無睹，或對已識別到的各項風險未采取有效的應對措施，那麼風險就轉換成危機。
二、企業稅務風險管理的識別與評估體係構建問題
1.企業稅務風險識別方法體係
所謂企業稅務風險識別指的是企業稅務風險管理工作人員在對相關知識與方法加以利用的基礎上對企業可能發生的稅務風險加以辨認的過程。風險識別是企業進行稅務風險評估與應對的基礎。隻有對企業可能存在風險加以識別方能夠針對性地進行相應的風險管理。因此，在企業的稅務風險管理中，我們必須掌握以下稅務風險識別的方法：
（1）基本方法：稅務風險清單法
該方法是運用類似於備忘錄的方式，將可能麵臨的各類風險一一列舉出來，並聯係企業自身運營情況對這些風險進行綜合分析考察。企業的決策者和風險管理者依據所列舉的風險清單，對風險及其可能產生的後果作出合理的評估，並探究防止風險的發生和蔓延的對策。但應注意的是，通常情況下企業稅務風險清單是基於傳統風險管理方式而設計，因而其僅對純粹風險進行了考慮，而未對投機風險等加以考慮。因此。為避免忽略相關風險事項，企業還可以根據自身情況或聘請稅務顧問編製出更為全麵、具體的稅務風險一覽表，對照該表企業就能夠比較簡單地識別稅務風險。
（2）輔助方法：財務報表分析法、因果分析法、流程圖法
①財務報表分析法
此方法主要以企業財務報表如利潤表、資產負債表以及現金流量表等為依據，對企業收入、負債、利潤及資產等多方麵情況實行風險分析，基於財務角度來對企業將麵臨的潛在納稅風險進行識別。因企業財務報表中包括了投機風險相關信息，因而可將此方法應用於企業投機稅務風險的識別。通過資產負債表則可獲取損失暴露相關信息；而通過對利潤表的分析則可對企業盈虧風險來源以及應繳納稅別加以識別；通過對企業現金流量表進行分析可對企業現金流量風險加以識別。與此同時，通過對企業財務報表相關數據的分析，來對企業稅收負擔率指標及利潤指標等計算出來，而後對計算結果進行橫向比較，對本企業相應財務指標同本行業及企業的相應指標加以對比分析。若某項指標差異過大，則表明該企業存在著稅務風險。此外，還可進行縱向比較，通過將本企業當前變動指標同之前年度平均水平加以對比，對其發展與變化趨勢進行分析，通過對分析項目是否正常的確定來對該企業稅務風險的存在與否加以識別。