淺談企業內部控製問題
企業管理
作者：宋慧玲
[摘要]
內部控製製度是現代管理的一個重要組成部分，是企業內部各種形式控製的總稱。本從內部控製的概述開始，再到內部控製存在的問題，最後提出了對我國上市公司內部控製製度改進的建議。
[關鍵詞]
內部控製；上市公司；內部審計
一、企業內部控製的概述
1.企業內部控製的定義與特征
“內部控製”（Internal Control）一詞，是作為審計術語出現在審計文獻中的，這一詞最早是出現在1936年美國會計協會發布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，該文告認為內部控製是為了保護現金和其他財產，檢查簿及事務的準確性，而在公司內部采用的手段和方法。該文告另外指出“注冊會計師在製定審計程序時，應考慮的一個重要因素是審查企業內部的牽製和控製，企業的會計師製度和內部控製製度越好，財務報表需要測試的範圍越小”。
所謂內部控製，是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。廣義地講，一個企業的內部控製是指企業的內部管理控製係統，包括企業為保證正常經營所采取的一係列必要的管理措施。內部控製貫穿了企業經營管理活動的各個方麵，內控的職能包括企業最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售等經營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核各種信息資料的程序步驟，還包括為對企業經濟活動進行綜合計劃、控製而製定或設置的各項規章製度。因此，隻要存在企業經濟活動和經營管理，就需要相應的內部控製。
再者，了解內部控製的具體內容也很重要，由於領導的主觀因素或人為判斷失誤等因素的影響，決定內部控製往往存在一定的固有局限性，無論如何設計和執行，隻能對財務報告的可能性提供合理的保證。因此，注冊會計師應當了解與審計相關的內部控製以識別潛在的錯報的類型。內部控製具體包括：控製環境、風險評估過程、信息係統與溝通、控製活動及對控製的監督。
2.內部控製的要素
①控製環境。控製環境是指治理隻能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控製及其重要性的態度、認識和措施。包括：對誠信和道德價值觀念的溝通和落實，對勝任能力的重視，治理層的參與程度，管理層的理念和經營風格，組織結構及職權與責任的分配，人力資源政策與實務等。
②風險評估過程。它是指企業確認和分析與其目標實現相關風險的過程，它形成了如何管理風險的基礎。
③信息係統與溝通。它是指為了準確反映公司交易和相關風險的過程，它形成了如何管理風險的基礎。
④控製活動。是指有助於確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控製和職責分離等相關的活動。
⑤對控製的監督。對控製的監督是指被審計單位評價內部控製在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控製的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。
3.企業內部控製製度的理論發展
企業內部控製製度大致經曆了以下幾個過程：
①產生階段。在20世紀40年代以前，學術界普遍用內部牽製這一概念，
它是提供有效的經營組織策略，來防止錯誤和其他非法業務發生的業務過程設計。隨著經濟的發展和現代科學管理方法的運用和產生，內部牽製的範圍也逐步擴大，逐步發展到經營決策目標的落實和建立
②第二階段。20世紀50年代至20世紀80年代為發展階段。1949年，美國注冊會計師審計程序委員會發表的一份與內部控製相關的特別報告第一次正式提出了內部控製概念，即“內部控製包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整措施和方法，旨在保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性，提高經濟效益促使有關人員遵循既定的管理方針。”這裏對內部控製的概念就已不限於會計與財會部門的有關功能。
③第三階段.20世紀80年代至今為完善階段.受係統論、控製論等管理論的影響，西方學術界在對內部控製製度進行研究時，發現內部會計控製和管理控製兩者是互相聯係的，從而提出了內部控製結構的概念，他們認為企業的內部控製結構包括控製環境、會計製度和控製程序三大部分。