第三十一章
【例18】財政總預算會計報表專用基金支出中用於企事業單位的補貼支出19 800萬元，對個人和家庭的補助支出5 300萬元。編製調整分錄如下：
借：對個人和家庭的補助53 000 000
對企事業單位的補貼198 000 000
貸：專用基金支出251 000 000
10增長期投資、應收股利、投資收益
（1）關於財政總預算會計尚未核算的政府持有股權的企業股權投資及相關收益的調整。
編製政府綜合會計報表時，應根據政府持有股權的企業財務會計決算報表中資產負債表的所有者權益和應付股利，以及利潤表中的綜合收益總額，乘以國有權益比重分別計算長期投資、應收股利、投資收益的金額，並編製調整分錄。調整分錄為：借記“長期投資”、“應收股利”，貸記“淨資產”、“投資收益”。
長期投資調整額=所有者權益年末數企業為集團公司的，所有者權益年末數為財會年企01表中“歸屬於母公司所有者權益合計”。×國有權益比重國有權益比重=國家資本/實收資本
應收股利調整額=應付股利年末數×國有權益比重
投資收益調整額=企業綜合收益企業為集團公司的，企業綜合收益為財會年企業02表中“歸屬於母公司所有者的綜合收益”。×國有權益比重
淨資產調整額=長期投資調整額+應收股利調整額-投資收益調整額。
已實行國有資本經營預算的地區，可按照國有資本經營預算數填列應收股利，同時將國有資本經營預算數與上述公式計算得到的應收股利數的差額轉入長期投資。
【例19】某政府的國有企業財務會計決算報表上列示的國有企業所有者權益年末數為400 000萬元，國有權益比重為60%。國有企業當年綜合收益為100 000萬元，應付股利為20 000萬元。經計算，應調整的金額分別為，長期投資=400 000×60%=240 000萬元；應收股利=20 000×60%=12 000萬元；投資收益=100 000×60%=60 000萬元。編製調整分錄如下：
借：長期投資2 400 000 000
應收股利120 000 000
貸：投資收益600 000 000
淨資產1 920 000 000
（2）關於財政總預算會計已核算的政府股權投資產生的投資收益的調整。
按照《財政總預算會計製度》規定，政府股權投資當期應取得的投資收益，應確認計入“資產基金”科目。編製政府綜合會計報表時，對於已確認入賬的投資收益部分，應將其從資產負債表的“淨資產”項目調至收入費用表的“投資收益”項目。調整額根據被投資主體年末會計報表淨利潤或淨虧損數額及政府財政投資比例計算確認，即當年投資收益=被投資主體淨利潤（虧損）×政府財政投資比重。調整分錄為：借記“淨資產”，貸記“投資收益”。
【例20】某投資基金年末會計報表中淨利潤為5 000萬元，政府財政投資比例為15%，投資收益=5 000×15%=750萬元。編製調整分錄如下：
借：淨資產7 500 000
貸：投資收益7 500 000
11調減土地儲備資金財務報表中的“交付項目支出”
按照權責發生製原則，土地儲備資金財務報表中“交付項目支出”從經濟性質上屬於資本性支出，不屬於費用，應調減費用總額。調整分錄為：借記“淨資產”，貸記“交付項目支出”。
【例21】土地儲備資金財務報表中交付項目支出15 000萬元，應編製調整分錄:
借：淨資產150 000 000
貸：交付項目支出150 000 000
12根據調整分錄中收入調整總額與費用調整總額的差額，調整淨資產項目
由於對收入和費用的調整最終會影響淨資產總額，因此應當按照收入調整總額與費用調整總額的差額，調整淨資產。按照所有調整分錄彙總後計算（收入調增額-收入調減額-費用調增額+費用調減額）的差額，如果差額為正數，則調增“淨資產”；如果差額為負數，則調減“淨資產”。
（四）將彙總工作表各項目對應的原始數據欄、抵銷分錄欄、調整分錄欄中的數據，分別計算出經過抵銷調整後的金額。