淺議施工企業的財務成本與經營成本的分歧問題
會計審計
作者：張劍
一、施工企業的工程項目成本管理現狀-成本控製兩條線
施工企業的成本管理一般呈現雙頭管理：
業務部門，如項目管理部門、市場經營部門等采用的是定額單價來進行成本控製，用直接費用和間接費用的分類，從項目開工到完工，形成一套成本控製體係；
而財務部門則是按照權責發生製原則，利用財務係統中歸集的成本，將成本按照成本性態-固定成本和變動成本來分析公司成本控製情況。
這樣，容易造成業務部門與財務部門之間的溝通有限，很難形成成本管理的良性循環。
二、分歧原因
造成雙頭管理的原因在於施工企業目前的成本管理存在著財務成本和經營成本兩駕馬車，即業務部門用於成本管理的是經營成本；而財務部門用於成本管理的是財務成本：
財務成本是指財務會計中，根據國家統一的財務會計製度和成本核算規定，通過正常的成本核算程序計算出來的成本，主要用於出具財務報表、業績分析等，是項目實施過程中實際發生的可以列入成本支出的費用總和，是項目實際耗費的綜合反映。
經營成本是根據建設部、財政部建標[2003]206號關於印發《建築安裝工程費用項目組成》的通知，由直接費、間接費、利潤和稅金組成，是衡量工程項目成本的重要尺度。主要用於統計、報價、預算等。
從財務成本和經營成本的概念可以看出二者在施工企業的生產經營中都扮演著重要角色，而且是從不同的口徑來反映企業的項目成本情況。
但是目前財務成本和經營成本二者雖然相互交錯，卻未能對應，存在著量和價的差異：經營成本是根據合同簽訂的工作量，按照公司的定額單價，進行工程成本的預測和計算；而財務成本則是實際發生的人、機、料等各項成本彙總，財務成本中的實際單價，就是通過實際發生的成本除以實際的工作量，這樣導致工程項目成本預算（經營成本）與工程項目成本核算（財務成本）之間存在口徑差異，從而影響項目決算的可行性。
同時，業務部門和財務部門對於經營成本和財務成本的理解存在一定誤區，各執一詞，前者認為經營成本才是最能反映項目成本的，而後者則是認為財務成本才是最真實的。
這樣，造成施工企業的成本控製體係無法真正形成閉環，而且存在著一個一直要淡化卻又無法淡化的矛盾點，即經營成本和財務成本的回歸問題。
隻有將兩條看似平行的線，形成“X”型的交叉線，才能實現業務部門和財務部門的無縫連接，才能更好地摸準公司的脈，為公司的經營決策做好參謀。
三、經營成本和財務成本的回歸分析
（一）選擇比對的成本科目
X企業的財務成本分析主要以成本性態劃分成固定成本和變動成本進行分析，按照成本占比情況，X企業的財務成本主要為人工費、機械費（大型設備設施費）、材料費，這三類成本項目占總成本比重超過70%。
再以X企業已完工的A項目為例，按照成本占比情況，公司的經營成本主要為人工費、機械費（設備費）、材料費，這三類成本項目占總成本比重超過72%。