淺議公允價值
會計審計
作者：武鴻留
摘要：自從2006年新會計準則出台後，“公允價值”一詞變成了會計領域的時尚交際語。一些前輩們談及了公允價值計量的利與弊分析。而本文則是建立在前人的基礎上，闡述了自己對於公允價值計的新看法。
關鍵詞：公允價值；計量；相關性；決策什麼是公允價值
在這裏我且用較為通俗的話給大家解釋公允價值的內涵。公允價值亦稱公允價格、公允市價。買賣雙方在熟悉市場情況的條件下進行公平和自願交易所確定的價格，也就是說資產和負債按照雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量。
公允價值的發展
公允價值逐漸成為了近年來國內外會計界討論的一個熱點，之所以稱之為熱點，是因為它的利弊爭論激烈，公允價值作為一種現行成本的計量屬性是不可或缺的，然而因為會計信息具有經濟後果性，所以公允價值也不是對於所有利益相關者都有利。
公允價值早在20世紀90年代就出現在美國財務會計準則委員會頒布的財務會計準則中，而我國財政部在2001年重新修訂了一些會計準則，其中一個重大的變化即是取消了“公允價值”的運用。改按曆史成本入賬。因為曆史成本往往體現著可靠性，而公允價值體現著相關性，當時的受托責任論的盛行，我們無法同時保證可靠性和相關性，而會計對於未來的決策又是一種估計而不是肯定。2006年，最新會計準則頒布，公允價值又重回了會計舞台。受托責任論與決策有用論成為了兩大並重的流派。受托責任學派的觀點是要保證會計信息能夠如實反映，即保證相關性。決策有用論非常重視相關性，他們認為決策總是麵向未來的，因此據以對未來做出判斷的信息必須具有相關性，不論是曆史成本還是公允價值，隻要具有相關性，就應該使用其進行披露。且既然信息使用者的決策多屬於風險決策，那麼也沒必要要求會計信息做到絕對精確。
公允價值利弊小議
公允價值被看好是因為其具有曆史成本所不能趕超的優越性——相關性，相關性要求企業的會計行為人提供的會計信息應當與決策者進行決策的依據相關。或者是為決策者提供直接的決策依據。公允價值初衷是相關性，然而運用了公允價值，即是達到了它的相關性目的，也暴露出它的另一個缺點，即缺乏可靠性，會計信息若不能保證可靠性又如何取得利益相關者的信任？可見，利用公允價值作為計量基礎，在達到相關性的同時卻降低了可靠性。
有許多學者反映了，在實際操作中，有些資產在確定公允價值時存在一定程度的困難，也就是操作性差。在某些教材中，常常定義公允價值為市值，沒有市值的情況下用同類或相似資產的公允價值作為計量基礎，實際情況常常是在活躍市場上找不到理想的可替代資產。甚至有些資產根本不存在活躍的市場。這樣一來資產的價值就不能公允地得到反映。從管理會計的角度看，根據成本效益原則，如果在確定公允價值的問題上要花費的成本大於收益，那麼這項活動便是不合理的。另外，在以前的傳統的曆史成本計量屬性下，由於資產的曆史成本不會改變，因此資產的賬麵值也不會變化。而在運用公允價值進行計量時，一旦其公允價值低於賬麵價值，就要在會計賬簿中作相應的體現。這就增加了會計行為人的工作量，認為的增加了企業會計成本。