PPS抽樣在應收賬款函證程序中的應用
審計
作者：謝青青
摘要：PPS抽樣（概率比例規模抽樣法）是屬性抽樣的一種變形，是以貨幣單元作為抽樣單位進行選樣的一種方法。本文介紹了PPS抽樣的應用步驟，並通過案例分析，具體說明了PPS抽樣在應收賬款函證程序中的使用過程。
關鍵詞：PPS抽樣 審計 案例
一、PPS抽樣的概念及優缺點
PPS抽樣（概率比例規模抽樣法）是屬性抽樣的一種變形，是對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法。在PPS抽樣下，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同，總體中某一項目被選中的概率等於該項目的金額與總體金額的比率。項目的金額越大，被選中的概率就越大。注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足兩個條件：（1）總體的錯報率低於10%，而且總體規模在2 000以上。（2）總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬麵金額。實際上注冊會計師並不是對總體中的貨幣單位實施檢查，而是對包含被選取貨幣單位的餘額或交易實施檢查。在PPS抽樣中，注冊會計師關注的是錯報金額，而不是差錯率，它根據抽樣結果計算差錯上限，並將其與所設定的可容忍差錯金額進行比較來推斷總體價值，這種方法適用於交易發生額或賬戶餘額存在高估的情況。
相比於傳統變量抽樣，PPS抽樣有其自身的優點，包括以下方麵：（1）PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發現極少量的大額錯報，原因在於它將總體中的少量大額項目拆分成數量多而且金額小的貨幣單元，使得大額的項目有更多的機會被抽中。（2）PPS抽樣在確定樣本規模時不需要考慮總體的預計變異性，比傳統變量抽樣更易於使用。（3）在PPS抽樣中具體項目被抽中的概率與項目金額的大小成正比，項目的金額越大，被選中的概率就越大，因而生成的樣本自動分層。如果項目的金額超過選樣的間距，PPS抽樣將自動識別所有單個重大項目。（4）如果注冊會計師預計錯報不存在或者很小，PPS抽樣所確定的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。（5）PPS抽樣的樣本更容易設計，而且能夠在獲得完整的總體之前開始選取樣本。
PPS抽樣也有以下缺點：（1）使用PPS抽樣的前提是總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬麵金額。（2）在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低，因此PPS抽樣不適用於測試低估。如果注冊會計師在樣本中發現低估，在評價樣本時需要特別考慮。賬麵餘額為零的項目沒有被選取的機會，而這些項目可能存在錯報。對於零餘額項目的選取需要在設計時特別考慮。（3）當注冊會計師發現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體。（4）注冊會計師通常需要逐個累積總體金額，當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加。
二、PPS抽樣的應用步驟
（一）確定測試的目標以及相關的參數
在PPS抽樣中，注冊會計師必須事先確定下列因素：總體的賬麵價值，可容忍錯報，風險係數，預計總體錯報以及擴張係數。其中，風險係數代表注冊會計師願意接受的誤受風險。抽樣中的抽樣風險就是指誤受風險，注冊會計師通過確定抽樣計劃中使用的抽樣風險水平來控製誤受風險。此外，注冊會計師通過估計預計總體錯報而間接地控製誤拒風險。如果注冊會計師低估了預計總體錯報，樣本規模就會太小，從而需要進行額外測試。在PPS抽樣中，注冊會計師不需要特別控製誤拒風險。