財經縱橫
作者：孫景平
摘要：高級財務會計之所以“高級”，是因為它對特殊事項的會計處理無論在假設和原則方麵，還是在程序和方法方麵，都是對中級財務會計的突破。然而目前，國內外對高級財務會計到底應該涉及哪些基本內容，不同專家學者持有不同的觀點，這在目前國內外各種不同版本的高級財務會計教材和專業書籍中足以證明，本文主要從高級財務會計的概念、界定原則等方麵對高級財務會計基本內容構成加以探討。
關鍵詞：高級；財務會計；基本內容；構成；探討
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001－828X（2011）01－0127－01
一、目前各專家學者對於高級財務會計的不同定義
對於高級財務會計的定義不同專家學者有著不同的觀點：
閻達武認為：
“高級會計是隨著社會經濟的發展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸、開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現有財務會計未包括的業務，以及隨著客觀經濟環境變化而產生的一些特殊業務以新的會計觀念進行反映和監督的會計。”
王文彬認為，高等會計學是以討論財務會計領域中的若幹高難問題為主體，輔之闡述諸如資產評估人力資源等問題對財務會計提出的新挑戰。
常勳對高級財務會計的定義為：“承接《中級財務會計》一書的內容，對一些專門的會計領域、也是比較深奧的會計課題展開討論。”
耿建新等編著的《高級會計學》中引用了上海財經大學會計學係會計譯叢小組1986年翻譯的斐內·米勒《會計學原理》的會計假設出現某種程度的鬆動的觀點是值得借鑒的，這種會計假設的鬆動是由於客觀經濟環境的變化使然，所以真正的高級財務會計形成的基礎以會計假設的鬆動也是比較合適的。
據此，我個人比較認同耿建新等人的觀點。
二、目前高級財務會計內容構成體係
對於高級財務會計應該涵蓋的內容，比較有說服力的是上海複旦大學張文賢教授所做的統計：現行高級財務會計涵蓋的內容主要有倫理、序論、公司會計、合並會計、合夥與分支會計、租賃、破產清算重組、跨國經營會計、非營利組織會計、期貨會計、物價變動會計、所得稅會計、養老金會計、增值表與分布報告、全麵損益表、衍生金融工具、其他（獨資、總分店、投資會計）17項，其中涵蓋內容最多的是湯雲為主編的《高級財務會計》（13項）；其次是張文賢主編的《高級財務會計學》（12項）；涵蓋內容最少的隻有1項，而且內容並不相同，分別為“非盈利組織會計”、“合並會計”、“跨國公司會計”、“其他”等。由此可見，對於高級財務會計基本內容的構成在各家的差異的確很大，對同一學科而言，存在這樣的情況實屬罕見。一門學科的內容構成不可能包羅萬象，但麵對複雜多變、形式多樣的客觀經濟環境，其僅僅涵蓋一二項內容顯然不合適的，高級財務會計是會計學專業的主幹課程之一，就培養學生的專業技能而言，這門課程的重要性是其他任何一門專業課程所不能比的。如此重要的一門課程在內容的構成上缺少剛性的約束，必然導致學生的專業技能水平的彈性增大，使未來的會計工作者的質量大打折扣。所以，高級財務會計內容構成應當有一個基本的界定。學科的發展需要有一個比較完整和獨立的體係，科學的傳遞需要有基本的內容框架結構，一門學科難以長久忍受雜亂的、拚盤式的存在方式。