財經縱橫
作者：嚴紅
摘要：在全球金融危機以及原油原材料售價不斷上漲的經濟環境下，不少企業（集團）經營中不斷加大優勢資源的合作，財務結算的整合在企業與企業間更加密切和頻繁。企業之間在全麵整合業務的同時，在財務核算方麵也自然而然發生了關聯。因而，企業合並會計報表的編製就隨之產生，用會計準則指導企業在財務核算及財務報表活動中進行科學規範操作也成為當務之急。本文作者在理解財政部會計準則及結合實踐工作的一些好的方法的基礎上，提出了幾個母子公司財務報表合並的辦法。
關鍵詞：會計準則；合並會計報表；合並範圍；控製修正的母公司理論
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001－828X（2011）01－0141－02
一、合並財務報表基本理論的內涵和處理方法
處理辦法采用以“修正的母公司理論”為主，輔之以“實體理論”的某種做法。
做母（子）公司的合並報表前，首先要調整母公司的報表，用權益法對子公司的長期股權投資進行調節，以確認抵消分錄中貸方的長期股權投資（以下分錄均為母公司個別報表，尚未開始合並報表的分錄抵消），如果涉及到子公司的受益權益調整的話先調整子公司的報表（可以參照母公司的調整方法來調整子公司報表），然後再調整母公司的報表。
1 將子公司的淨收益調整為公允價值下的淨收益，如果公允價值與賬麵價值沒有差異，則此步驟可省略（實際工作中一般都不涉及到公允價值，隻有在考試中才會出現）；
2 如除了1以外還有要對子公司的調整的話先做調整；
3 用調節後的淨收益和持股比例來確認母公司的投資收益；
借：長期股權投資（1）
貸：投資收益（1）
4 如果當年子公司有分配現金股利，則對照兩種方法之間的差異，衝回成本法下對此確認的投資收益，因為權益法對此部分是做衝減長期股權投資的；
衝回原按成本法做的分錄：
借：應收股利＼往來等-a
貸：投資收益-b
按權益法的分錄為
借：應收股利＼往來等a
貸：長期股權投資——（成本或損益調整）b
以上兩個調整分錄合二為一：
借：長期股權投資——（成本或損益調整）-b
貸：投資收益-b
5 看子公司當年是否還有不影響損益的利得，即直接進所有者權益（資本公積）的利得，母公司同樣應當調整長期股權投資的賬麵價值。
借：長期股權投資（2）
貸：資本公積（1）
至此，調節完畢，根據長期股權投資的初始成本（執行新會計準則後以前按照權益法核算的都要改用按成本法核算，需調整，所以這個初始成本就是調整後的賬麵價值），加減上麵的長期股權投資的調整，最後的餘額就是抵消分錄中應當衝減的母公司的長期股權投資。
二、新會計準則對於長期投資核算的要求
本例主要說明依照新會計準則，使用修正的母公司理論做長期股權投資差額進行新舊會計科目的轉換的具體方法。
新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原製度相比有所變化，另外新準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應對“長期股權投資”科目的餘額進行分析。
1 對於同一控製下企業合並產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目餘額全額衝銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額——並轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
2 對於非同一控製下企業合並產生的長期股權投資。“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方餘額全額衝銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資一一投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額以及“長期股權投資一一股權投資差額”科目的借方餘額一並轉入“長期股權投資一一投資成本”科目。