財經縱橫
作者：周慧英
摘要：公允價值作為一種比較理想的計量屬性，早已被國際會計準則及多數市場經濟國家會計準則采用，但鑒於我國的交易市場不規範，中介機構公信度低，相關法規製度不健全等原因，公允價值計量屬性在我國的運用還存在一些問題。
關鍵詞：公允價值；計量屬性；會計準則
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001－828X（2011）01－0157－01
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、縮減經營規模，或在不利條件下進行交易。通過以上定義我們可以得出公允價值的內涵主要包括以下三個方麵：
1 計量條件：交易雙方處於完全競爭市場中是公允價值獲取的前提條件，且必須在雙方充分了解市場情況下，彼此之間並不存在嚴重的信息不對稱的可能。並且企業應該符合持續經營假設，還需在公平的條件下進行交易，雙方應該都是真實意思的表達。
2 計量時間：這是與曆史成本計量模式相對而言的，也是與其之間最大的區別。曆史成本顧名思義是指獲取一項要素的成本數額，故不隨著物價的變動和市場環境的變化而發生變換，換言之，該計量模式無法反映出這些變化。公允價值是基於市場信息的評價，立足於即期的信息對資產或負債做出評價，能夠反映出這一係列的變化。
3 計量手段：如果存在活躍市場下的資產或負債，該市場中的報價應當用於確定它們的公允價值。當然這裏的活躍市場中的報價主要是指交易在交易所、經紀商、行業協會、定價服務等機構進行定期交易所獲取得的價格。如果不存在活躍市場，公允價值就應當采用估值技術確定。因此，這就要求必須采用一些科學的評估手段和方法獲得恰當的公允價值數額。
一、公允價值計量屬性在我國應用的現實意義
1 滿足信息使用者的決策需求。公允價值不僅能夠合理的反應企業的財務狀況，提高財務信息的相關性，還能客觀地反映企業的經濟實質，較為準確地披露企業獲得的現金流量，從而能夠更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。公允價值計量屬性以其高度的決策相關性受到投資者、債權人以及企業管理者的多方青睞。
2 更真實反映企業的收益。目前企業的收益是通過收入與相應的成本費用配比計算出來的。計算收益的收入是按現行市價計算的，而計算收益的成本、費用，則是按曆史成本計量的。這兩者之間的差額（收益）是由兩部分構成。一部分是勞動者創造的純利潤，另一部分則是經濟因素影響形成的價格差。按現行的利潤分配製度，就可能出現收益超額分配。按公允價值來計算企業的成本、費用，則能真實地反映企業的收益。
3 適應經濟形勢發展的需要。當今經濟形勢發展的特點是競爭激烈、風險加大，除了高新技術產業迅猛發展外，市場創新、金融創新層出不窮。特別是金融創新，目前已產生了數量眾多、特征各異的衍生金融工具。在這些衍生金融工具中，有些金融工具隻產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發生，簽約雙方的權利和義務也未完全實際履行。但這時簽約雙方之間的報酬與風險已開始轉移，會計處理上要求對其進行確認和計量。若按照傳統會計計量屬性的處理方法，是無法對這些衍生金融工具產生的權利、義務進行及時計量和反映的。而公允價值計量屬性作為一種理智雙方在無幹擾情況下自願進行交換，與業務是否發生無關、隻要雙方同意就會有價格的一種計量屬性，在任何時候都可以對衍生金融工具產生的權利、義務進行計量和反映，很好的彌補了傳統會計計量屬性在這個問題上的缺憾。並且采用公允價值計量屬性不僅能使會計信息使用者了解衍生金融工具的現時信息，衍生金融工具對企業未來財務狀況和經濟活動影響的可能程度，還能更好的向信息使用者、公司決策者提供及時、準確、可靠的信息。
二、合理應用公允價值計量屬性的幾點建議
（一）製定公允價值規範準則
公允價值確定技術的運用離不開理論的指導和規則的約束。理論界應積極學習和掌握國際上最新的公允價值研究成果及相關領域研究成果，著手建立適合我國國情的公允價值計量會計準則和公允價值計量框架體係，以更好推動理論研究和指導會計實務的發展。在新會計準則中引入了公允價值計量觀念，可以在隨後對一些已頒布實施的，更適宜以公允價值計量的具體會計準則逐步進行修訂，待條件成熟後再製定專門的“公允價值計量”具體準則，並根據公允價值計量基礎上的會計概念框架全麵修訂我國的基本會計準則。