經管視線
作者：劉建清
摘要：內部控製的動力來自企業對風險的認識和管理，建立內部控製是科學管理的重要組成部分。通過完善企業控製環境，健全企業會計、管理、監督等內控製度，建立合理而有效的內部控製係統，實現科學而全麵的管理。
關鍵詞：內部控製；中小企業；控製環境；內部係統
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1001－828X（2011）01－0027－02
內部控製是管理現代化的必然產物，它是指由企業董事會、經理當局及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。從美國等成熟市場經濟國家的實踐來看，健全有效的內部控製是解決企業許多潛在問題的有效方法。而目前，我國大多數企業的內控情況都十分令人擔心，曾經紅極一時的企業或企業集團仿佛都在一瞬間轟然倒塌。仔細分析其中的原因，內控不健全是這些企業的通病。正因為如此，必須通過對內部控製的研究找到一條解決企業目前問題的有效途徑。
一、內部控製的動力源自風險防範
內部控製是指在一個單位內部，為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而製定和實施的政策與程序。中國證監會發布的《證券公司內部控製指引》指出：公司內部控製包括內部控製機製和內部控製製度兩個方麵。內部控製機製是指公司的內部組織結構及其相互之間的運行製約關係；內部控製製度是指公司為防範金融風險，保護資產的安全與完整，促進各項經營活動的有效實施而製定的各種業務操作程序、管理方法與控製措施的總稱。
雖然對內部控製理解的角度各有側重，但共同的認識在於內部控製是一個組織所設計並實施的程序（包括必要的製度和措施），旨在為實現該組織的某種目標而提供合理保障。內部控製將從三個方麵提供合理保障，並有助於組織某種目標的實現：經營過程有效率，效益地進行，並預防資源的損失；對外提供可靠的財務報告；相關法律法規得以遵循。良好的內部控製可以合理保證合規經營、財務報表的真實可靠和經營結果的效率與效益。而合規經營、真實的財務報告和有效益/效率的經營也正是企業風險管理所應該達到的基本狀態。從這個角度出發，內部控製是風險管理的必要環節，內部控製的動力來自企業對風險的認識和管理。
對一個持續經營的企業而言，常見的企業風險包括：戰略風險，即不恰當的行動綱領和發展規劃導致的風險；經營風險，即不適宜的經營手段導致的風險；財務風險，即失去融資能力或遭遇無法承受的債務而導致的風險；信息風險，即不相關、不真實信息報告導致的風險；環境與法律風險，即環境驟變和政策不明朗導致的風險；災害風險，即由於戰爭、自然災害等人為不可抗拒的因素造成的風險。正是因為風險的存在，風險管理才成為必要。企業管理的重要內容之一就是建立風險評估係統，認識和分析企業整體目標及各活動層目標，以及影響這些目標實現的內在和外在因素、發生的概率及可能的後果，並采取相應的控製措施。因此，風險防範既是企業管理的必要部分，也是內部控製機製建立的內在動力。換句話說，內部控製的建立是與風險管理的要求相並存的。正是因為存在各種各樣的風險，企業才應該建立良好的內部控製係統，配合風險管理，實現企業目標。
雖然內部控製的動力源於風險防範並構成風險管理的必要環節，但內部控製不等於風險管理本身。即使建立了合理而有效的內部控製係統，科學而全麵的管理仍是必不可少的，不能將它們二者混為一談。對於企業經營活動中發生概率較大，且企業能夠承擔控製成本的風險，要力求通過企業自身的控製係統，並依托以財務管理為中心的企業管理體係予以控製。對於發生概率較小，或控製成本較大的風險，則應在加強管理、增強自身素質的基礎上，降低風險對企業的影響程度。
二、完善企業控製環境
（一）確立董事會的核心地位
在公司治理結構中，董事會是關鍵，它聯接所有者和經營者兩方的利益，在現代公司組織中行使著服務、戰略和控製三種功能。所以，應將健全董事會、確保其功能的發揮作為強化內部控製的切入點。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會應接受股東大會委托行使對公司的控製權和決策權。其一，董事會必須擁有處理公司經營和發展重大問題的決定權。其二，由於董事會要維護股東權益，實現公司經營業績最大化。而這一目標的實現，有賴於重大問題決策的正確性和對經理人員行為的製約。因此，董事會還需有控製權。董事會對企業的控製權主要體現在董事會必須對整個公司實施監控。