財務報表舞弊的審計對策
會計審計
作者：季君
摘 要：目前，財務報表的舞弊已經成為困擾全球經濟的重大問題，如果發生財務報表舞弊，不僅僅會造成會計信息失真，對相關利益者產生不利影響還會造成社會誠信危機。為了有效地發展社會經濟，要嚴厲打擊財務報表舞弊行為。此文就是在分析財務報表舞弊行為產生的原因及危害基礎上提出相應的治理策略。
關鍵詞：財務報表舞弊；相關利益者；審計對策
一、財務報表舞弊定義
財務報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表，包括資產負債表，損益表，現金流量表或者是財務狀況變動表、附表和附注。
財務報表舞弊是指通過對財務報告中列示數字或報表附注進行有主觀性錯報或忽略，從而達到欺騙報告使用者的目的。一般而言，財務報表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有誇大資產和收入；錯誤不充分披露或披露遺漏；少報負債和費用。在財務報表審計實踐中，注冊會計師按照規則，通常隻關注下列兩類舞弊行為：由於編製虛假財務報告而產生的錯報和由於侵占財產所導致的錯報。
編製虛假財務報告的舞弊包括故意的財務報表金額錯報和故意的財務報表披露遺漏兩項內容。產生的原因主要有三方麵：一是管理層出於利潤最大化動機，企圖通過操縱利潤達到影響使用者對被審計單位業績和盈利能力看法的目的；二是壓力和動力可能使這些行為上升到編製虛假財務報告的程度；三是由於承受迎合市場預期的壓力或者追求以業績為基礎的個人報酬最大化，管理層可能故意通過編製存在重大錯報的財務報表而導致虛假財務報告。
侵占資產，是指被審計單位資產被審計單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產和管理層通過難以發現的手段掩飾或隱瞞侵占資產的行為。侵占資產的方式主要有：貪汙收到的款項；盜竊實物資產或無形資產；使被審計單位對未收到的商品或未接受到的勞務付款；將被審計單位資產挪為私用。
二、財務報表舞弊的成因
在資本市場效率方麵向投資者提供一個公司未來前景的相關有用信息的重要角色是盈利數字。當公司試圖滿足或者超過分析盈利預測的戰略迫使管理層達到盈利目標或者當管理層的花紅與報告盈利相關聯時，管理層選擇可能導致盈利錯報的會計行為會受到鼓勵。由於管理層在從事財務報表舞弊時可以獲得諸如提高薪酬，增加個人所持公司股票的價值，獲得職位提升等個人收益，因此管理層通過淩駕於控製之上實施財務報表舞弊。
有些上市公司為了獲得在正常經營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導致目無法紀，肆意編造虛假會計信息行為。因此，超額經濟利益也是財務報表舞弊產生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資；維持或創造有力的股票價值；隱瞞績效方麵的不足；隱瞞虛構的銷售或錯報的資產；臨時解決各種財務困難，這些都是促使財務報表舞弊產生的原因。
由於財會人員是財務舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計的職業道德教育，公司沒有製定會計職業準則，且財會人員的法律意識不強，為了滿足公司領導的不良心理，從而違反了實事求是和客觀公正的道德規範。此外，個人受到經濟利益的驅使也導致部分財會人員故意偽造，變造，隱匿和毀損會計資料，利用職務之便進行舞弊。
三、財務報表舞弊的危害