加強施工企業間接生產成本的管理和控製
會計審計
作者：張劍
摘 要：成本管理和控製是管理會計的重要組成部分，抓住成本中最無效無質的部分加以控製，才能真正實現降本增效，本文從間接生產成本的特性入手，抓住間接生產成本的重要成本構成-輔助生產成本，以X企業的輔助生產成本管理作為案例，找出存在的問題，並給出改進措施。
關鍵詞：成本；管理會計；降本增效；間接生產成本；輔助生產成本
1.施工企業的間接生產成本的管理和控製必要性
隨著全球經濟一體化，各行各業的市場競爭也益發激烈，由於施工企業生產經營活動的高風險、高投入、周期長等的特殊性，其實現持續穩健發展的根基就是必須實施低成本戰略。
因此，做好工程項目成本管理和控製，施工企業在生產運營過程中，將發生的生產成本通常按其在工程項目的經濟用途進一步細化為直接生產成本和間接生產成本。
其中，由於直接生產成本是可以直接計入工程項目的生產費用，所以直接生產成本雖然是最核心、最受關注的成本，但卻也是最直觀、最易區分的成本；
而間接生產成本雖然也是生產成本的重要組成部分，但是由於它不是直接計入工程項目的成本，而且在特定期間內才按照分攤規則計入工程項目的成本費用，所以在工程項目的日常運營過程中往往屬於被忽略的部分，但卻是影響工程項目盈利的最不可控因素。
因此，在施工企業的生產運營中間接生產成本是不容小覷的，必須加強管理和控製。
2.施工企業的間接生產成本控製的關鍵
格蘭仕空調總裁梁慶德曾經說過：“無效、無質是最大的浪費。要把一切不創造價值、或者創造價值很少的活動，堅決地清除出格蘭仕的肌體。”
在這段話裏說明了清理企業無效、無質的成本的有效性是企業成本控製成敗的關鍵，而施工企業無效、無質的成本主要體現在間接生產成本的管理和控製上，因此，將間接生產成本進一步細化為輔助生產成本和製造費用。
其中，由於製造費用主要是發生在生產車間和大型設備設施的成本費用，其來源是相對穩定的，所以是相對可控的； 這樣，輔助生產成本就成為了管理和控製間接生產成本的關鍵，這是因為輔助生產成本不僅是間接生產成本的重要組成部分，而且按其特性屬於“邊緣成本”，其特點就是在於“輔助”，因為它無法像基本生產成本和製造費用那樣進行明確的定義，它既有相對直接服務於工程項目的一麵，又可以貼近於管理部門，又是以施工企業按自身需求製定的分攤規則分攤計入工程項目。 --！>
因此，施工企業的成本管理和控製是否有效，其源頭就應該從輔助生產成本抓起，這樣成本管理和控製的有效性才能真正體現出來。
因此，X企業針對本企業輔助生產成本開展了重點調研工作，並進行了一係列的改革措施，本文在這裏就X企業的調研結果重點闡述輔助生產成本的管理和控製。
3.X企業的輔助生產成本管理現狀
仍以X企業的A、B和C三家公司為重點調研單位：
3.1A和B分公司的輔助生產成本
A和B公司是X企業的兩家分公司都分別設立輔助生產部門，如下：
3.1.1輔助生產成本近三年來逐步增加，其中，A公司在2012年發生的輔助生產成本超過2011年和2010年的總計金額，而且2011年新進輔助生產部門的成本增長過快，以人工費為主。