合並報表中固定資產交易的會計處理
實務與操作
作者：徐經餘
中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）04-0025-02
摘要：本文通過固定資產交易的核算，結合實務操作，提出合理的合並處理方法。
關鍵詞：固定資產 安裝 交易
並會計報表是以整個企業集團為一個主體，以組成企業集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎，抵銷內部交易或事項對個別財務報表的影響而編製的，其固定資產內部銷售的合並抵銷處理，有關教材中都有較為全麵的闡述，但實際操作中存在著一些特殊性，本文就這一事項進行探討。
一、母子公司之間交易形成固定資產
母子公司之間交易往往是一方銷售自身產品，另一方購買對方產品作為固定資產，在會計處理上又分為購入需安裝的固定資產和購入不需安裝的固定資產兩種。
（一）購入需安裝的固定資產
如某分公司向母公司訂單采購某產品1台，母公司成本價每台100 000元，每台售價140 000元（不含稅），付款期為60天，由於需安裝調試，根據《企業會計準則第14號——收入》，商品所有權上主要風險和報酬已經轉移，才能確認收入，由於需安裝調試，故未開票。月末母公司按照發貨成本、分公司按應付的合同價款確定入賬金額。會計處理如下：
1.母公司。
借：發出商品 100 000
貸：庫存商品 100 000
2.分公司。
借：在建工程 140 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 140 000
3.這種內部固定資產交易從企業集團整體來說，產品的價值並沒有增加，因此在編製合並報表時必須將子公司購入固定資產中高於母公司成本部分的差價抵銷，分錄如下：
借：應付賬款——暫估應付賬款 140 000
貸：發出商品 100 000
在建工程 40 000
（二）購入不需安裝的固定資產
如上例，子公司購入後不需安裝調試，直接投入使用，母公司在商品發出當月開票，確認銷售收入，分公司在財務處理上也存在兩種情況。
1.單貨同到（發票與貨同時到達分公司）。
（1）母公司根據發貨單及發票進行會計處理。
借：應收賬款 163 800
貸：主營業務收入 140 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）23 800
轉成本：
借：主營業務成本 100 000
貸：庫存商品 100 000
（2）分公司根據發貨單、驗收單及發票進行會計處理。
借：固定資產 140 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 23 800
貸：應付賬款 163 800
（3）合並抵銷分錄應把內部銷售收入、成本衝銷，同時應將固定資產內部差價抵銷。
借：主營業務收入 140 000
貸：主營業務成本 100 000
固定資產 40 000
同時抵銷往來款：
借：應付賬款 163 800
貸：應收賬款 163 800
2.貨到單未到（貨已收到發票未收到）。
（1）母公司會計處理同上，分公司收到貨時，發票未到，這時分公司根據合同價及驗收單暫估入賬。
借：固定資產 140 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 140 000
（2）合並抵銷分錄應把內部固定資產內部差價抵銷。
借：主營業務收入 140 000
貸：主營業務成本 100 000