也談不同銷售方式下的增值稅納稅籌劃
稅務籌劃
作者：崔玉衛
摘要：不同銷售方式諸如折扣銷售、買一贈一、銷售折扣等會導致企業的稅收和利潤不同，因此，企業應該從實際情況出發，對各種銷售方式的特點進行分析，結合企業的目標，尋求對企業作為有利的方式。
關鍵詞：銷售方式增值稅企業所得稅淨利潤納稅籌劃
朱會芳在2011年第16期的《財會研究》上發表了《不同銷售方式下的增值稅納稅籌劃》一文，文章對折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售、以貨易物、買一贈一（文中指購買100萬元的貨物贈送10萬元的貨物）、隨貨贈送服務等8種不同的銷售方式下企業應該繳納的增值稅進行了對比分析，指出了籌劃思路，其中對於買一贈一行為，作者提出的建議是：“對於買一贈一行為，稅法規定應交增值稅，企業最好采取滿一定金額送購物券或返還現金的方式，從而減少增值稅。”對於此思路，筆者有不同意見，本文將就銷售折扣、買一贈一、贈送購物券、返還現金四種方式涉及到的增值稅進行探討，在此基礎上，進一步就企業所得稅和稅後淨利潤進行分析，以期找出對企業來說最為有利的促銷方式。
一、四種不同銷售方式
大華商場為增值稅一般納稅人，現銷售100元（含稅價，以下同）的商品，購進時增值稅發票上的含稅價為70元，春節期間為了促銷，提出了以下四種方案：
方案一：讓利（折扣）20%銷售，即企業將100元的貨物以80元的價格銷售；
方案二：買一贈一，即購買商品100元贈送價值20元的小商品（其成本價為12元）；
方案三：贈送20%的購物券，即企業在銷售100元商品的同時，另外再贈送20元的購物券，持券人持購物券仍可以購買商品；
方案四：返還20%的現金，即企業銷售100元商品的同時，向購貨人贈送20元現金。
二、不同銷售方式下稅法的規定和相關計算分析
方案一：讓利（折扣）20%銷售。
稅法規定，采取折扣銷售的，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣後的餘額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，則無論在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。
據此，大華商場將銷售額和折扣額在一張發票上分別注明，則其應繳納的增值稅為：
80÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%=11.62-10.17=1.45（元）
利潤額=80÷（1+17%）-70÷（1+17%）=8.55（元）
應納所得稅=8.55×25%=2.14（元）
稅後利潤=8.55-2.14=6.41（元）
方案二：買一贈一
稅法規定，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，為視同銷售行為，應該繳納增值稅。
據此，大華商場將小商品贈送給顧客，也應當繳納增值稅，大華商場銷售100元的商品應繳納的增值稅為：
100÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%=4.36（元）
贈送20元的小商品，視同銷售，應繳納增值稅為：
20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%=1.16（元）