提要本文介紹作業成本法基本理論，闡述作業成本法在房地產開發企業成本核算、流程再造、作業分析三個方麵的運用，提出實施作業成本法應注意的問題。
關鍵詞：作業成本法；房地產；流程再造；作業分析；成本核算
中圖分類號：F224.0 文獻標識碼：A
一、作業成本法概述
作業成本法簡稱ABC法，是以作業作為間接費用分配的基礎，以作業為中心，通過對作業成本的確認和計量，對所有作業活動跟蹤反映，消除“不增值作業”，改進“可增值作業”，從成本產生的源頭入手，分析成本發生的前因後果，按成本動因的多標準分配，提高了成本計算的準確性，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上。其計算思路是：產品消耗作業，作業消耗資源，根據生產費用發生的原因彙集到作業，並計算出作業成本，再按產品生產所消耗的作業量，將作業成本計入產品成本。強調費用支出的合理有效性，而不論其與產出是否直接相關，就一個製造中心而言，所有的費用支出隻要是合理有效的，都是對最終產品有益的支出，就應計入產品成本。通過對作業成本的計算和有效控製，克服傳統成本法中間接費用責任不清的缺點，並且將以往不可控的間接費用在ABC中變為可控。ABC法不僅能精確地計算成本，解決共同成本的分配問題，更是一種以價值鏈分析為基礎的、服務於企業戰略需要的一種現代成本管理方法。目前，作業成本法已在西方國家得以廣泛認可與實施。
二、作業成本法在房地產開發中的應用
房地產開發項目的直接費用比率下降、產品多樣化及異質性等特點符合作業成本法的應用前提。作業成本法在房地產開發中的應用，主要體現在以下三個方麵：
1、準確核算開發成本。現行房地產開發企業忽視開發間接費用的核算。一般是將各開發間接費用項目金額彙總，按直接開發成本比例法或預算造價比例法分配計入單位產品開發成本。上述間接費用核算方法的弊端為：一是各開發項目本身產生的間接費用不平均，其核算出的成本不合理、不真實；二是間接費用反映到項目產品成本上後，無法準確追溯回來，也無法找出間接費用實際的發生動因，從而無法有效地對間接費用進行控製。
考慮到作業成本法能使間接費用的準確分配，可以將作業成本法引入到房地產開發成本核算中，具體步驟如下：①根據房地產企業的實際特點，以房地產開發過程中各工序為基準劃分各項作業，建立作業中心，確認房地產行業開發過程中發生的各項間接費用，如折舊費、修理費等，注意選取影響較大的間接費用項目；②針對房地產開發過程中各項間接費用的發生背景，結合開發實際，找出各項成本動因，是成功實施作業成本法關鍵的一步，並建立作業成本庫及其成本動因分析表；③確定成本分配率，彙集各項作業成本費用，並分配記入各開發產品成本。計算公式為：某作業成本庫分配率=某作業價值合計/某作業動因總量；間接費用分攤成本=某作業成本庫分配率×被某開發產品耗用成本動因數量，將分配某開發產品的各作業成本庫分攤成本與直接成本合並彙總，計算得出開發產品的成本。
2、流程再造。房地產業和其他行業相比，其流程的柔性更強、彈性更大、受項目所處環境變化的影響大、在項目開發過程中不確定的因素或偏離當初預測發生的情況較多，即使相同類型的項目，由於其資金、地域、管理能力等的差異也會存在千差萬別的流程。所以，作業成本法在房地產業應用將具有更廣闊的前景。作業成本管理是一個基於流程的動態係統，通過價值鏈分析房地產開發全部價值活動，完整地認識和把握開發全過程的主要成本動因，明白整個流程中的主要活動、次要活動、必需的活動和多餘的活動，從而將作業細分為增值作業和不增值作業，對於不增值和低效作業，房地產企業應在開發過程中予以剔除，橫向對比競爭對手價值鏈和縱向對比行業價值鏈，並對作業進行聯係、整合、選擇等處理，協調組織內部的各項作業使各項作業之間環環相扣形成較為理想的作業鏈，保證每項必要作業都以最高效率完成，保證企業的競爭優勢，改善成本構成和提高作業的質量及效率，打造企業核心競爭力。