提要本文首先分析提出：對全麵預算管理尚存在很多認識與實務的盲區；中國企業的預算在其科學性與合理性方麵有待改進；缺乏對預算執行進行跟蹤調查和預算調整；預算執行過程中缺乏權限的劃分與製衡；缺乏對預算激勵的重視；其次基於公司治理的背景下，主要從預算權限劃分與預算責任落實兩個角度提出全麵預算管理新思路。
關鍵詞：全麵預算；預算權限；預算責任
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
預算管理產生於英國，發展於美國，首先應用於政府機構，後來逐漸應用到企業。一戰後，美國一些企業管理者將預算引入企業管理，以此來計劃、協調和控製企業的經濟活動。1911年泰羅的“科學管理”學說促使企業預算管理理論進一步發展，使標準成本、差異分析等方法都成為預算管理中的常用方法。1922年麥金西出版《預算控製》一書，將預算管理理論及方法從控製的角度進行了詳細介紹，標誌著企業預算管理理論開始形成。
一、全麵預算管理思考
全麵預算管理是指企業圍繞預算而展開的一係列管理活動，預算管理包括預算編製、預算執行、預算分析、預算調控、預算考評等多個方麵。全麵預算管理可以從不同的角度，按照不同的標準進行分類。以內容為標準，可以分為經營預算、財務預算和資本支出預算三大部分。然而，在全麵預算管理的實施過程中出現了一些亟待解決的問題。
(一)對全麵預算管理尚存在很多認識與實務的盲區。企業普遍編製了生產銷售和費用預算，而有關資本支出的預算及資產負債表、損益表、現金流量預算的編製並沒有引起企業應有的重視，可見企業預算管理關注重點仍局限在生產經營領域，而對於投資這樣的重大項目缺乏預算。一方麵說明企業事前對全部資金的投向和期限結構的安排並沒有進行合理預測和準備；另一方麵也說明企業投資活動尚未形成規範的行為準則，既沒有結合企業生產經營主營業務的安排，也缺乏事前的充分規劃。
現在大量企業失敗的原因都是不審慎的投資，正是因為投資缺乏從企業全局角度出發的事前安排，致使投資方向與主營業務失去互相支持，投資資金由於缺乏規劃而大量占用且難以產生效益，形成周轉不靈，最終出現投資損失。可見，投資活動的預算是中國企業目前的薄弱環節，也是中國企業預算管理亟須加強的領域。
(二)中國企業的預算在其科學性與合理性方麵有待改進。目前，大部分企業已認同了全麵預算應以市場為基礎的觀念，但仍有不少企業在編製預算時仍然側重於內部生產，尤其是老工業基地企業。這使得預算管理不能適應瞬息變化的市場行情，在此基礎上做出的生產與銷售決策的正確性就受到很大限製。頻繁的預算調整也蓋因於此，從而嚴重衝擊了預算的嚴肅性和有效性；另一方麵我們可以看到，有些企業的生產、銷售人員並不參加預算編製過程，這就進一步降低了預算的科學性，甚至有可能使預算因脫離實際而無法執行，即使預算不脫離實際，沒有生產與銷售等預算實際執行者參與製定的預算，在執行過程中會遇到更大的阻力。
(三)缺乏對預算執行進行跟蹤調查和預算調整。預算應成為一個係統的過程，對它的編製、執行、控製和調整都應給予重視，忽略其中任意一個環節都將影響預算作用的發揮。然而，目前企業對編製預算還是較為重視的，大都設置了專門的預算機構參與預算編製，而在對預算的執行、控製和調整過程中，預算機構就很少參與，這說明企業對於預算的執行、控製和調整並未給予足夠重視。這架空了預算控製的職能，也嚴重削弱了預算的激勵作用。