中美非營利組織會計比較及啟示
中外比鑒
作者：張秋 吳濤
【摘 要】 非營利組織作為一種社會組織形態，在社會經濟發展的過程中扮演著越來越重要的角色。我國關於非營利組織會計理論研究並沒有像企業會計那樣受到重視，與西方國家相距甚遠。美國關於非營利組織會計的研究始於20世紀30年代，具有相對成熟的理論體係。文章通過比較中美非營利組織會計的會計主體、會計確認基礎、會計要素和財務報告，探討中美非營利組織會計方麵的差異，分析我國非營利組織會計存在的不足，並提出建議和措施。
【關鍵詞】 非營利組織； 非營利組織會計； 比較
非營利組織是指不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品或各種服務形式向社會公眾提供服務，不以營利為目的的各類組織機構。非營利組織被稱為“第三部門”，與政府和企業並列，是現代市場經濟體的重要組成部分。在美國，非營利組織分為公立非營利組織和私立非營利組織，包括教育組織、健康和福利組織、宗教組織、慈善組織等。在我國，與之相對應的單位一般稱之為事業單位，包括教育、文化、科研、交通、衛生、社會福利等社會服務單位。
一、中美非營利組織的會計比較
（一）中美非營利組織的會計主體比較
會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算和監督時采取的立場以及在空間範圍上的界定。美國非營利組織將整個組織作為報告主體，而將每一個基金作為一個會計主體，采用基金會計模式核算。所謂基金在，美國政府會計準則委員會《政府會計與財務報告準則彙編》中解釋到“按照特定的法規、限製條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的所分離形成的，依靠一套自身平衡的科目來記錄現金及其他財務資源，以及相關負債和剩餘權益（基金餘額）及其變動情況的一個財務與會計主體”。美國基金劃分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金和限定用途基金。各類基金之間相互獨立，各自形成一套自動平衡賬戶，記錄相關資產以及淨資產的信息。我國非營利組織會計主體為事業單位自身，報告主體為事業單位自身發生的各項經濟業務，采用的是預算會計模式。我國2012年2月修訂通過並於2013年1月1日起施行的《事業單位會計準則》（以下稱新《事業單位會計準則》）第五條規定：“事業單位應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行會計核算。”根據行政隸屬和經費申報關係，事業單位會計組織係統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級，各級之間實行獨立會計核算，負責組織管理本單位的全部會計工作。基層單位向上級單位或主管會計單位申報經費，並發生預算管理關係。美國會計主體模式能夠很好地管理各類基金，控製和檢查限定資源的使用是否符合捐贈人及法律法規的要求。我國事業單位現存在的變相基金分類不夠細化，也不夠規範，需要對非營利組織的資金按照一定的標準重新分類。
（二）中美非營利組織會計確認基礎比較
收入和支出應以什麼標準、在什麼時候以及如何記錄和如何在會計報表中報告是會計確認基礎所要解決的問題。會計確認基礎可分為應計製（權責發生製）、現金製（收付實現製）和修正應計製（修正權責發生製和修正收付實現製）。在美國，非營利組織會計以應計製和修正應計製作為會計確認基礎。其中應計製以應收應付作為確認本期收入和費用的標準，不可預計應計的收入則按照修正權責發生製，在收入可以計量和可以利用時予以確認。可以利用是指預計可以在當期或當期之後不久就可以收到，從而可以用來償付當期負債。應計製基於交易或事項的實質而不是現金的收付。目前我國事業單位基本采用現金製，我國新《事業單位會計準則》第九條規定：“事業單位會計核算一般采用收付實現製；部分經濟業務或者事項采用權責發生製核算的，由財政部在會計製度中具體規定。”在《民間非營利組織會計製度》中引入了應計製原則，要求民間非營利組織在計提固定資產折舊、成本核算等方麵采用應計製。美國采用的應計製增加所提供信息的相關性、及時性、完整性和可比性。與美國相比，現金製雖然操作簡單，但是不能客觀、完整地反映會計主體的真實情況，會計信息使用者無法充分獲得對其決策有用的信息，而且同一會計主體兩種會計基礎並存，造成會計信息的混亂。