商業彙票結算對企業現金流量表的影響及對策
企業論壇
作者：王高峰
【摘要】商業彙票是一種傳統的結算工具，但是近年來在我們的經濟生活中扮演著越來越重要的角色，在經濟交易中占據越來越高的比重，在部分行業中，商業彙票結算的比重達到60%～70%，已經遠遠超過了現金結算的比例。這種情況造成了企業現行的現金流量表所反映的現金流量信息已經與實際情況嚴重脫節，造成企業現金流量信息失真。本文正是針對這一問題展開討論，對商業彙票的概念、結算方式、會計處理、對現金流量信息的影響等問題進行論述並提出相應的解決對策。
【關鍵詞】銀行承兌彙票現金流量表信息失真
商業彙票是指以真實貿易為背景，由買方簽發，由承兌人承兌，在指定日期支付給賣方確定金額款項的票據。按照承兌方的不同分為商業承兌彙票和銀行承兌彙票。商業承兌彙票是由買方自己承兌，由於其信用度較低，難以被賣方所接受，在現實中存在不多。銀行承兌彙票是由銀行承兌、承諾在特定日期無條件付款，其信用較高，賣家也樂於接受，本文主要圍繞銀行承兌彙票展開討論。
一、銀行承兌彙票簽發、承兌、處理簡介
銀行承兌彙票的整個流程包括簽發、承兌、付款、背書、貼現、到期收款等，在此我們主要圍繞這一流程對銀行承兌彙票進行介紹。
銀行承兌彙票開具一般有以下兩種方式：
一是賣方在自己主辦行綜合授信額度內，通過存入一定的保證金，其敞口通過信用、擔保、抵押等方式向賣方開具銀行承兌彙票進行結算。
二是賣方將從客戶方收到的銀行承兌彙票統一彙集起來委托給銀行建立票據池，然後再以票據池內銀行承兌彙票額度為質押，開具新的銀行承兌彙票給自己的供應商進行結算，票據池內到期托收的資金用來優先支付所開具的銀行承兌彙票的到期付款，該業務不占用企業在銀行的授信額度，為多數企業所接受。
對於企業收到的銀行承兌彙票，企業的處理方式有以下四種：
第一，到期托收。在銀行承兌彙票到期日比較接近，比如1個月以內到期或者是企業需要現彙時，企業往往選擇到期托收，企業的會計處理為：
借：銀行存款貸：應收票據
這樣可以增加企業可支配的現金，但是往往會造成企業資金的沉澱，降低資金的效率。
第二，貼現。在企業急需資金而票據到期時間比較遠的情況下企業不得已向銀行辦理貼現，企業的會計處理為：
借：銀行存款財務費用——貼現利息貸：應收票據
實際上是企業支付一定的貼現成本獲得承兌彙票資金的提前使用權，企業需要為此支付一定的財務成本，對企業的利潤產生一定的不利影響。因此，企業不到迫不得已的時候不願意采取貼現的方式。
第三，背書。主要是企業將收到的銀行承兌彙票直接支付給自己的供應商作為貨款結算，其會計分錄如下：
借：應付賬款貸：應收票據
該方式不額外增加企業的財務成本，同時又能緩解企業對現金的需求壓力，是企業樂於采用的一種方式。但是該方式受限於企業與供應商之間的談判能力，如果供應商比較強勢，不接受銀行承兌彙票的話票據背書是行不通的。
第四，以票據做質押開具新的票據給供應商進行結算。企業將收到的銀行承兌彙票進行直接質押或者是建立票據池進行質押，開具新的銀行承兌彙票給供應商進行結算，會計處理如下：
借：應付賬款貸：應付票據
這是銀行推出的一種新的金融服務，逐步為廣大企業所接受。
以上四種方式中銀行承兌彙票到期托收、貼現受種種因素的限製，企業采用的比例較低，而票據背書和質押開具新票的方式特別是直接背書的方式在現實經濟生活中被廣泛采用，在經濟業務結算中占據相當高的比重。
二、銀行承兌彙票對現金流量表的影響
根據《企業會計準則》第三十一條現金流量表的定義，現金包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物，對於現金等價物的定義是這樣的：3個月內到期，可轉化為已知金額的現金、風險較小等等，銀行承兌彙票目前被排除於現金等價物之外。現行的現金流量表沒有反映銀行承兌彙票流入和流出對現金流量表的影響，這種處理方式造成企業的現金流量表嚴重脫離的企業實際業務，沒有全麵、完整的反映企業的現金流情況，造成現金流量信息的嚴重失真，主要表現在以下三個方麵：