小議財務會計理論體係
財會園地
作者：黃潔
【摘要】雖然時隔5年，源於美國的次貸金融風暴對當今世界各國的影響仍然繼續。2008年席卷全球的華爾街金融風暴，有其深層次的原因，有觀點認為計量屬性的選擇不當是原因之一。對於金融資產尤其是衍生金融工具的計量屬性不正確，不應該采用公允價值計量。這其實涉及財務會計理論體係的構建問題，因此本文主要在金融風暴的背景下討論構建財務會計理論體係的一些重要觀點，希望能夠在緩解金融風暴對我國造成的影響以及保持我國經濟穩步增長方麵提供一點幫助。
【關鍵詞】美國次貸危機金融風暴公允價值財務會計理論體係
一、會計理論體係的內容
（一）會計理論的定義
亨德裏克森提到會計理論是一套邏輯嚴密的原則，以使會計信息使用者更好地了解當前會計實務，提供評估當前會計實務的概念框架，指導新的實務和程序的建立。筆者認為，會計理論體係除了上述作用外，還應該在特定的環境下能夠為解決特定問題提供原理性的解釋和指導。例如在這次金融危機下衍生金融工具的計量屬性問題，與其爭論不休，不如回歸會計理論，從本源上尋找衍生金融工具的實質然後再確定如何對其進行計量。
（二）會計的本質
會計的本質問題曆來是我國會計學界爭論較多的一個基本理論問題，主要觀點有三種：“管理活動論”、“信息係統論”和“控製係統論”。筆者認為，僅僅把會計看作是一個信息係統，不足以確定會計的重要地位，也就不能充分發揮會計信息的重要作用，沒有管理權力作支撐，會計就會失去其控製和管理的職能，最後也可能淪為擺設。例如在現今的金融危機下，會計如若隻是作為信息係統，隻能提供企業的財務信息，而不能參與管理活動，很有可能被管理層棄置不用，加大了管理層決策的隨意性，拍腦袋之類的現象可能增多，就不利於企業應對金融危機，防範金融風險。因此，會計的本質應該是一種管理活動，把財務信息運用於管理之中，能更加發揮會計的決策和協調作用。
（三）會計理論的邏輯起點
杜興強教授在《構建具有中國特色的會計理論體係》一文中的觀點，即會計環境應為會計理論的邏輯起點。他認為，會計理論包括會計基本理論，會計準則基本概念體係和會計應用理論，而以往的假設起點論和目標起點論都是針對財務會計概念框架提出的，隻注意到會計理論體係的某個層麵，而沒有站在整個會計理論體係全局高度去探討，因此是片麵的。而且以會計目標、會計職能、會計動因以及會計假設等作為會計理論結構的邏輯起點，都是假設會計的環境是不變的，然而一旦新的會計環境發生，這些觀點架構的會計理論結構就可能會失去理論指導作用。而會計環境作為邏輯起點，可以使會計理論適應實踐和客觀環境的要求，並隨之不斷變化，不僅符合馬克思主義辯證法的思想，而且為我國目前建立中國特色的會計理論體係提供了客觀依據。尤其是當前金融危機的經濟大環境下，會計環境隨著經濟環境的變化而日益複雜，西方國家的會計理論體係也麵臨著前所未有的威脅和挑戰。因此，我國不能再僅僅依靠以往經驗或借鑒西方國家的成果，而是應該從具體實踐出發，考慮中國政策、企業特點、國家文化等各方麵因素，構建具有中國特色的會計理論體係。