中國財務會計概念框架研究綜述
財會探索
作者：曹菡
【摘要】財務會計概念框架是會計界重視理論研究的產物，是製定會計準則的需要，也是社會、經濟環境綜合作用的結果。本文本文將對我國已有的相關研究文獻進行歸納和梳理。
【關鍵詞】財務會計概念框架 必要性 原則 邏輯起點 內容
財務會計概念框架是會計界重視理論研究的產物，是製定會計準則的需要，也是社會、經濟環境綜合作用的結果。財務會計概念框架是由互相關聯的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體係。目前，在我國學術界對財務會計概念框架的認識還未達成一致，比如對財務會計概念框架的內容的理解。本文將對我國已有的相關研究文獻進行歸納和梳理。
一、建立我國財務會計框架的必要性
關於此問題，有人認為在我國建立完善的財務會計概念框架的時機還未成熟。李小榮（2008）認為財務會計概念框架必須建立在穩定的環境基礎上，而我國公平競爭的交易環境尚在建立和完善過程中，資本市場才剛剛起步；其次，我國的會計理論還未發展成熟，需要學習西方經驗，財務會計概念框架的建立需要充分的理論依據作支撐，要建立一套完整的會計理論體係還有很長的路要走；再次，我國的會計人員總體水平較低，習慣了會計製度的核算方法，使會計概念框架的指南作用大打折扣。
周玲新（2005）認為為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經濟後果， 保證會計信息的真實性和決策有用性， 製定會計準則對產生會計信息的財務會計予以規範顯得十分必要。為了給會計準則製定提供理論支撐並保證不同會計準則之間內在邏輯的一致性， 客觀上需要建立財務會計概念框架。財務會計概念框架的作用主要體現在以下幾個方麵： 首先， 財務會計概念框架作為會計理論與會計實務的連接點， 能更好地闡釋會計理論， 指導會計實踐。其次， 財務會計概念框架可以為製定和評價會計準則提供依據， 並保證會計準則的一貫性和係統性。再次， 財務會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現的財務會計問題、進行職業判斷提供理論依據。
二、構建我國財務會計概念框架的原則
建立我國財務會計概念框架需要遵循一定的原則，周玲新（2005）提出了構建我國財務會計概念框架的設想：遵循係統性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則， 以確保會計準則的製定效率和依據會計準則產生的會計信息的高質量。增加財務報告目標的闡釋， 將其作為財務會計概念框架的起點。順應會計環境的變化， 補充並完善會計基本假設。對規範會計信息質量特征的會計原則劃分層次。重新劃分並定義會計要素， 細化其確認和計量標準。對財務報告體係的內容進行詳細規定， 並明確指出其缺陷和不足。補充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認和計量提供了參考依據。
楊瓊（2007）則認為應遵從客觀性與邏輯性相結合，係統性與中立性相結合，曆史性與動態性相結合等原則。李曉君（2007）、王慧（2007）認為，建立我國財務會計概念框架應注意以下問題：與國際準則相協調；對國外的概念框架適當地借鑒和發展；充分考慮環境因素體現國家化標準；概念框架要有前瞻性；與現有準則的協調平穩過渡；由誰來完成概念框架的製定工作的問題。之後，趙文紅（2007）提出了四個建議：一是立足中國實際，借鑒國外經驗；二是循序漸進，不要急於求成；三是確立我國財務會計概念框架的製定機構；四是我國財務會計概念框架的內容應當完整嚴密。