新會計準則對合並財務報表的影響分析
財會研究
作者：劉豔
摘要：當前我國正處在社會主義轉型的重要時期，在集團化逐步形成的過程中，新一輪的企業合並浪潮又隨之出現，為能夠對企業集團的財務經營情況得到反映，合並財務報表也就應運而生。合並財務報表作為當前企業規定編製的正式會計報表，它是對企業的整體財務狀況的一種反映，同時也是對企業的現金流量以及經營的成果的財務報表的反映。本文主要就新會計準則背景下合並財務報表的影響加以詳細分析，並對其存在的問題進行探究，最後對實施新合並財務報表準則應當注意的事項進一步的闡述。希望能夠通過此次理論研究對實際操作有所裨益。
關鍵詞：新會計準則 財務報表 影響
合並財務報表主要就是以母公司以及子公司所組成的企業集團作為會計的主體，並以其單獨的編製個別會計報表作為基礎，然後通過母公司編製的綜合反映企業整體財務狀況和經營的成果等變動情況的財務報表。從實際情況來看，我國的企業集團化進程相對比較晚，而在合並財務報表編製方麵的經驗也不是很豐富，故此在這一過程中就有著諸多問題凸現出來，加強對這一問題的解決就成了現階段企業麵臨的重要課題。
一、新會計準下合並財務報表的理論分析
（一）合並財務報表的基本內涵分析
在十九世紀末期，合並報表就已經在美國的一些公司編製中出現，從國外的合並報表方法上最為主要的就是權益結合法以及購買法。其中的合並報表購買法在其成本大於被控股公司淨資產公允價值時，就會比較容易形成合並商譽的問題，而權益結合法則不會出現這一狀況。合並財務報表的核心主要就是對母公司以及子公司所形成的企業集團的總體財務的相關狀況以及現金流量等財務報表。其合並的必要性主要是和企業集團的性質以及會計的實體理論，還有就是實質重於形式的原則等有著密切關聯。故此，在這一情況下，為能夠有效的滿足報表使用者對特定經濟實體而非法律實體財務信息需求，就需要進行對財務報表加以合並。
（二）新準則對財務報表合並程序規定性分析
新會計準則背景下財務報表的合並在方法的選擇上較為重要，現階段是特殊的市場環境，這也就決定了在對財務報表的選擇模式上並非是單一的，從新會計準則第二十號企業合並的內容來看，其中就明確規定了企業合並的方式所對應的合並方法的多樣性。在企業的合並過程中，可以分為同一以及非同一控製下的企業合並兩種類型，非同一企業合並采取的購買法被作為是企業取得被購企業淨資產，而購買企業在企業合並當中各項資產以及負債要依照著購買日公允值全額確認。在同一控製下企業合並采取的權益結合法企業的資產價值不會發生變化，對合並報表進行編製的過程中，也是作為合並企業在以往合並的範圍內，也就是合並形成主體前一直存在。
二、新會計準則下合並財務報表的特點及問題分析
（一）新會計準則下合並財務報表的主要特點分析
新會計準則作用下，合並財務報表體現出了鮮明特點，首先就是對控製的概念有了彰顯，所謂的控製這一概念主要就是對子公司進行設置的，也就是當母公司可以對主體財務以及經營的政策時，由此從這一主體的經營活動當中取得相應利益，那麼這一母公司就有著控製的權力。其次就是在合並日的會計處理方法上體現的更為具體化，新會計準則在規定上更加的具體，主要就是要求依照著權益結合法對同一控製平台下企業合並進行處理，而在合並的時候要通過賬麵的價值作為是對會計處理的基本，而非采取公允價值。這主要是從我國的資本市場現狀以及市場經濟發育的實際情況著手的，提高了企業利潤的可信度。再者就是財務報表合並的範圍規定對實質重於形式的相關要求更加的契合，加強會計師事務所與其他評估機構獨立性以及專業的水平就成了這一準則合理實施的關鍵所在。
（二）新會計準則下合並財務報表的問題分析
新會計準則下財務報表的合並範圍當中也涉及到諸多方麵的問題，其中的暫時性控製問題就較為突出，新會計準則強調以控製作為標準界定合並範圍，而對暫時控製則沒有明確的說明，在時間規定上不清晰，並沒有太強的操作性，這樣就會使得上市企業對財務報表編製過程中，有理由將暫時控製而不是實質控製為由，沒有將一些子公司歸入合並而對範圍，從而存在著利潤操縱空間。
再者就是複雜持股合並的相關問題，新會計準則並未直接說明擁有比例計算方法，所以就能夠選取乘法原則以及加法原則，這樣就會造成對同一持股關係合並業務因不同會計人員的理解不同做出不同合並處理。另外就是持續經營的資不抵債子公司是否歸入合並範圍問題，以及實質控製判斷標準問題，前者主要是體現在采用不完全權益法基礎上，母公司能夠輕鬆通過內部交易成本和費用等，這樣就人為的誇大了企業集團經營成果以及財務實況；後者則是沒有給出實質控製判斷標準。這些問題都應當得到重視。