基於財務會計視角的企業內部控製評價模式思考
財會研究
作者：喻傳勝
摘要：立足財務會計與內控評價係統的相互作用，並共同對內控製度實施有效的監督控製作用，是構建出切實可行的內控製度評價實務操作的有效思路。本文則基於實務需求，以財務會計為基礎對企業內控評價模式進行思考，從承載企業生產與經營活動的會計視角，基於當前業績評價套路，構建出流程化體係化的內部控製評價係統模式。
關鍵詞：財務會計 內部控製評價 模式 實務
內控評價的建立是實現企業內部控製的關鍵環節，有效的企業內控評價體係能夠控製內部控製的過程，實時監督內部控製的執行，換句話說，有效的內控評價有助於企業內控的製度化與規範化運行與完善。我國企業內控規範體係於2010年基本建立，但是對於企業來說如何結合自身實際情況實施內控製度一直是理論與實踐界熱烈討論的問題，而基於會計記錄的內控評價體係則為內控製度發現其自身存在問題的製度化與流程化管理提供依據，由此促使內控製度充分發揮其應有的作用。《企業內部控製評價指引》的正式頒布，從原則上確立了企業內控評價的重要性，本文則基於實務需求，以財務會計為基礎對企業內控評價模式進行思考，從承載企業生產與經營活動的會計視角，探討出能夠為我國企業內部控製的有效實施和持續改進提供切實可行的操作指南。
一、基於財務會計視角的內部控製評價係統模式整體架構
財務會計承載了企業生產經營的活動，提供了企業生產經營的數據基礎，將內部控製評價體係建立在會計數據指標的基礎上，是結合企業實際情況進行內控製度評價模式探討的一個重要方向。基於企業自身生產經營的基本情況，而放眼於對企業發展戰略具有重要意義的內控製度評價體係或模式，是完善企業管理製度的著眼點之一，也是企業係統化的有機組成部分。《評價指引》規定，企業需要對內部控製係統進行監督，以評價係統在一段時間內的運行質量。因此，可以將內控評價視為內部控製係統的構成要素之一，討論財務會計管理係統與內控評價係統的相互作用，並共同對內控製度實施有效的監督控製作用，是順理成章的思考方向，同時又是切實可行的實務操作。因此，基於財務會計視角的企業內控評價模式整體框架包括了評價主客體、評價目標、評價指標、評價標準、評價方法與評價報告六個組成部分。
評價主體和評價客體基本明確。評價主體是指包括董事會在內的各級管理者，評價客體則是企業的內部控製係統。明確了主客體，就能夠通過總結主客體行為的財務會計指標進行客觀化描述，從而進入下一步的內控評價體係的構建步驟。
評價指標是指對企業內部控製係統的哪些方麵進行評價。在現行的研究之中，內部控製評價往往被納入績效評價的體係之中，尤其是上市公司績效評價體係，基於數據的可得性，內部控製的有效性評價得以在此呈現。而且，都是以財務會計指標如利潤指標，企業價值指標，企業內部管理的指標體係如董事會開會次數、持股情況等等為基礎構建的成套評價體係，因此，基於財務會計數據或指標的企業內部控製評價體係的科學性與目標性得以保證。
評價標準是判斷企業內部控製係統是否達到有效性的基準。評價標準的建立往往是建立在定性與定量分析的基礎上，如通過財務會計指標之間建立的關係，並基於連續時間段的數據進行特征提取，從而得出優劣好壞的評價標準。客觀的評價標準，將有助於內控評價體係建立與完善的科學化程度。