談稅務師事務所及稅務師的代理、籌劃作用
稅務籌劃
作者：李雪萍
摘要：稅務師事務所是專職從事稅務代理的工作機構，它可以是由稅務師合夥設立的組織，或者是由一定數量的稅務師發起成立的負有限責任的稅務師事務所。稅務師事務所是實行獨立核算、自負盈虧的經濟實體，是一種中介組織，提供專門的稅務服務，類似律師事務所提供法律服務。稅務師是指經全國統一考試合格，從事稅務代理活動的專業人士。在我國，稅務師不能單獨執業，必須依托稅務師所事務從事代理活動。稅務代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理範圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來，是指在納稅行為發生之前，在遵紀守法的前提下，通過對納稅主體的經營投資行為等的涉稅事項做出事先安排，以少繳稅或延遲納稅為目標的一係列策劃活動。
關鍵詞：稅務師事務所 稅務師 稅務代理 稅務籌劃
我國的稅務代理行業與其他國家相比尚處在初級階段，它是伴隨著社會主義市場經濟體製的逐步建立和完善，作為稅收征收管理改革的重要環節和內容被推行起來的。經過10餘年的發展，我國稅務代理行業從無到有、從弱小到壯大，有很大進步。然而目前國內委托稅務師事務所進行稅務代理的工商企業不到10%，個人委托稅務師事務所進行稅務代理的幾乎沒有。隨著稅收製度的逐步完善，稅收規模和納稅人數量的不斷擴大，我國的涉稅服務需求必將逐步增長。到今年年底，行業年收入將近200億元，稅務師近14萬人，執業稅務師近5萬人。稅務代理蓬勃發展主要表現為，越來越多的納稅人委托稅務師事務所進行代理與籌劃，通過對經營投資行為的統籌安排，最大限度的達到利益最大化。
稅收環境是企業最重要的生存環境之一，因此與稅務部門的關係就顯得尤為重要。它是企業必須重點維係的關係，因為會影響到企業的資金流、留存收益、企業形象等。因為企業沒有能力對稅收政策進行恰如其分的理解，因此必須借助稅務師及事務所的解讀與傳達。稅所及稅務師會從整體進行籌劃，其目標就是要不偏不倚。既不能多繳，導致企業流出資金造成不必要的財務風險；也不能因漏繳造成稅務風險。以下幾個案例說明稅務籌劃的重要性：
案例一、根據企業所得稅法實施條例第四十四條規定：企業實際發生的符合條件的廣告宣傳費支出，除另有規定，不超過當年營業收入15%的部分，準予扣除；超過部分，可以在以後納稅年度結轉扣除。比如：一家企業全年收入20，000萬元的話，其業務宣傳費可以稅前扣除達3，000萬元，如果全部運用了這15%的話，可以抵稅750萬元。這對於需要擴大廣告宣傳費的企業而言是利好消息。尤其是化妝品、醫藥、飲料這三個行業，在不超過全年營業收入的30%範圍都可以扣除。這個力度是非常大的。當下各種媒體中這三類廣告比比皆是，這些企業也是看好這條稅收政策的杠杆作用。同理，假設一家飲料公司全年收入100，000萬元，全部運用30%的扣除範圍的話，廣告宣傳費可高達30，0000萬元，可以抵稅7，500萬元。可見利用好稅收政策與經營方針息息相關。
案例二、根據企業所得稅法實施條例第四十三條規定：企業發生符合規定的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業收入的5‰。即營業收入的5‰與招待費的60%共同指向一個數，才能達到利益最大化。針對此項規定，經過測算，將業務招待費控製在營業收入8.33‰時，可以達到節省開支與節稅兩個目的，取得最大收益。比如，一家企業全年收入1000萬元，按最佳控製比例8.33‰計算，招待費控製在8.33萬元是最恰當的。這樣對內可以達到節省開支的目的，對外可以節稅。
案例三、舉一個消費稅的例子。白酒的消費稅率調整為從價計征20%，從量計征每500克0.5元。如果維持原來的經營政策不變，消費稅的稅率占單價的比重就上升了，稅負率明顯升高。在此情形下正確的對待方式應該是提高產品檔次和價位，從而降低稅負。如果一個酒類製造企業忽略了這個稅法信息，依然生產低價酒，沒有向高檔酒轉變，那在同業中的競爭力將大大削弱。這也是在酒的消費稅率調整後，市場上絕大部份的酒都漲價的原因。很多本來中低檔品牌都往高檔品戰略轉移。
案例四、一個增值稅的例子。運輸企業在營改增之前，要交納5%營業稅，稅負率是5%。營改增之後，增值稅稅率是11%，看似稅負率提高了，實則不然。原因在於，運輸企業需要大量購置運輸車輛，增值稅改革後，購置汽車的進項增值稅可以抵扣。也就是說，運輸企業增值稅稅率為11%，但隻要取得17%的進項稅票，就可以抵扣17%的進項稅。這樣算下來，整體稅負率很可能會低於5%。這個規定出台後，運輸企業可以轉變經營方式，對老舊的運輸車輛做淘汰處理，購置新的車輛，提高生產效率。這樣既能提高生產力，又使稅負不升反降，對兩方麵都有促進作用。