應收賬款融資的會計處理初探
智庫
作者：趙睿
摘 要：社會主義市場經濟的不斷發展和成熟，我國企業為了掙得更大的市場份額，經常使用賒銷、分期付款等方式銷售商品，從而產生大量的應收賬款。應收賬款的堆砌勢必會產生一定量的壞賬，影響企業的資金周及融資能力。為了減少應收賬款帶來的負麵影響，便出現了應收賬款融資。目前較為常見的應收帳融資會計處理方法有兩種，本文以應收賬款的風險報酬是否轉移為依據，將應收賬款融資分為無追索權和有追索權應收賬款融資兩種方式。企業在進行核算時要區分融資的種類，從而采用不同的會計核算辦法。本文針對這兩種會計核算方式，探討在進行會計核算應注意的問題和一些可以改進的地方。
關鍵詞：應收賬款 融資 會計處理
一、應收賬款融資是企業短期融資的新渠道
社會主義市場經濟的不斷發展和成熟，我國企業為了掙得更大的市場份額，經常使用賒銷、分期付款等方式銷售商品。這種競爭方式造成企業應收賬款大額攀升。應收賬款作為企業的一項流動資產若不及時變現，企業就會出現資金周轉困難和應收賬款壞賬的風險。乍一看企業報表上流動資產猛增、利潤節節攀升。其實都是賒賬銷售造成的財務報表的虛假繁榮。真金白銀沒有流入企業，倒是對外短期債權很多，但卻無法快速變現。龐大的應收賬款影響企業正常的資金周轉，導致企業資金運轉困難，還麵臨壞賬損失的風險。應收賬款賬麵價值巨大帶來很多負麵影響，如何減少這些負麵影響呢？在西方國家應收帳融資早已作為一種常見、成熟的企業理財方式出現。一方麵把應收賬款有條件地售讓給專門的金融機構，使得企業在短時間內以較小的資本成本獲得資金周轉。另外應收賬款的售讓可以加快資金周轉減少應收賬款壞賬的風險。應收賬款融資可以幫助企業規避應收帳款帶來的負麵影響
二、應收賬款融資的種類
根據應收賬款相關的風險和報酬轉移與否，可將這幾種應收賬款融資在實質上分為兩大類：無追索權的應收賬款融資和有追索權的應收賬款融資。
其中有追索權的應收賬款融資是指融資時貸款協議中規定，以應收賬款為質押，從金融機構獲取資金，若該筆應收賬款的債務人到期未能及時足額償還金融機構該項應收賬款債權，則買受該筆應收賬款債權的金融機構有權向售讓該筆應收賬款債權的企業追償。因為金融機構有向融資人追償的權利，所以應收賬款融資業務發生時，與應收賬款相關的風險與報酬並未轉嫁給金融機構。根據企業會計準則的規定這種情況不符合金融資產終止確認的條件，因此融資企業不在賬麵上注銷應收賬款，隻能將此融資作為短期借款處理。
無追索權的應收賬款融資是指售讓應收賬款的方式融資，即企業將應收賬款賣給金融機構以獲取資金，若債務人未按期償還或足額償還應收賬款時，金融機構不具有向轉讓該筆應收賬款債權的企業追償的權力，金融機構隻能自認倒黴，自己向債務人追償。而融資企業對該項債權不負有任何責任。即會計理論上常說的應收賬款相關的風險與報酬已轉嫁給金融機構。此種無追索權的應收賬款融資符合企業會計準則中規定的金融資產終止確認的條件。因此融資企業應在賬麵上注銷應收賬款。
無追索權和有追索權的應收賬款融資會計處理方法不同，本著實質重於形式的原則，我國企業會計準則將這兩種經濟業務的會計核算辦法進行了區分。目前這兩種核算方法已經比較成熟，但也有可以改進和思考的地方，現結合例子對比分析。
三、企業無追索應收賬款融資的會計實務處理
1.企業會計準則規定的會計處理方法
會計處理應按照實質重於形式的原則，所謂實質是指融資交易的經濟實質，即看融資對象——應收賬款的相關的風險報酬是否轉移給經融機構。對於無追索的應收賬款融資，應收賬款相關的風險報酬已經移給金融機構。融資企業應按照出售應收賬款處理，並確認相關損益。無追索應收賬款融資的會計處理為：