內部控製審計在領導幹部經濟責任審計中的作用
財會園地
作者：陳泓
【摘要】內部控製製度的建立健全和執行的有效性審計一直是領導幹部經濟責任審計的重點內容之一。本文從內部審計的視角，介紹內部控製審計在領導幹部經濟責任審計中的作用。內部控製審計是領導幹部經濟責任審計的基礎，內部控製還可以結合單位“三重一大”實施情況、財務管理實施情況、預算管理實施情況等內容進行審計，內部控製審計影響著領導幹部經濟責任審計全過程。
【關鍵詞】內部控製經濟責任審計
作為國家政策貫徹和執行的事業單位，為了保證政府各項政策的落實和執行，保證國有資產的安全完整，提高國有資產的使用效率，各事業單位必須建立起完善的內部控製體係。領導幹部經濟責任審計已經推行十多年，是伴隨著我國經濟體製改革和政治體製改革的進程逐步發展起來的，通過對被審計單位領導幹部任職期間履行經濟責任情況客觀公正評價、為組織人事部門考核和管理幹部提供了重要的參考依據。一個經濟責任審計項目，內部控製測評是審計工作開展的切入點，同時，內部控製製度的建立健全和執行的有效性審計也一直是經濟責任審計的重點內容之一。內部控製審計在領導幹部經濟責任審計中有著十分的重要的作用。
一、事業單位領導幹部經濟責任審計主要內容
先了解一下，事業單位領導幹部經濟責任審計主要審什麼？以一家三級預算單位為例，審計主要內容包括本單位預算執行和財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控製製度的建立和執行情況；國有資產管理和使用情況，資產保值增值及安全完整情況；重要投資項目的建設和管理情況；對下屬企業財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況；被審計領導幹部在任職期間履行職責、廉潔從政情況等。
事業單位領導幹部經濟責任審計類型主要有國家審計、內部審計、社會審計，接下來從內部審計的視角來討論內部控製審計在領導幹部經濟責任審計中的作用。
二、內部控製審計是領導幹部經濟責任審計的基礎
從單位內部審計的角度來說，事業單位領導幹部經濟責任審計怎麼審？這就是從內部控製入手，開展審計工作。
（一）單位內部控製審計要納入經濟責任審計工作方案
項目主審人員根據各事業單位的基本情況，設計格式化的內部控製調查表。內容應涵蓋內部控製製度調查表和預算管理、固定資產、對外投資、貨幣資金等內部控製調查表。根據各事業單位特點不同，對格式化的內部控製調查表的調查內容可以做適當修改，如有的是全額撥款事業單位，應側重預算管理和貨幣資金管理的內控調查；有的是自收自支事業單位，就應側重創收收入與支出管理的內控調查。
（二）單位內部控製調查應納入經濟責任審前調查範圍
召開經濟責任審計現場進點會前，審計組將內部控製調查表發放給被審計單位填寫，單位有書麵內部控製製度的，需提供製度文件，並明確發文時間，這對製度執行有效性檢查十分重要；無單位內部控製製度的，需提供財務製度，並對審計的會計期間主要業務流程作書麵說明。調查式問卷的發放，有利於對被審計單位內部控製全麵情況的初步了解。
（三）單位內部控製審前調查結果應納入經濟責任審計實施方案
進入現場審計工作狀態，審計組項目主審、審計人員應根據內部控製調查結果，擬定經濟責任審計實施方案。在審計現場進點會後，審計組還要對被審計單位主要負責人以及辦公室主任、財務科長、業務部門領導進行一對一的現場訪談，了解關鍵控製點的具體執行情況。近些年，越來越多的事業單位實行會計集中核算製，會計人員全部納入核算中心管理，根據各單位實際業務需求以及與會計核算中心距離的遠近，有的單位出納也歸口核算中心管理。因此不屬於本單位編製的會計、出納也必須納入一對一的現場訪談，有利於審計組對單位的內部控製與財務製度的全麵了解。綜合書麵內部控製調查與現場訪談結果，編製經濟責任審計實施方案，細化審計內容。
（四）單位內部控製審計結果應在審計報告中予以披露
根據現場審計結果，審計組對被審計領導幹部的相關經濟責任作出審計評價。以內部控製製度的健全性評價為例，還要注意製度的合規性，如果被審計單位製定的內部控製製度、財務製度和國家的相關法律、法規、規章及其他規範性文件不符的應當予以指出。一般來說，近年來，事業單位內部控製審計評價依據還是沿用2001年財政部發布的《內部會計控製規範——基本規範》和貨幣資金控製、實物資產控製、對外投資控製、采購與付款控製、銷售與收款控製等具體條款。當然，內部會計控製隻是內部控製的一部分，未包含具體組織結構控製和人員素質控製等內容。