淺談財務造假的原因和手段
財會園地
作者：曹靖廉
【摘要】會計信息是財務報告的外部使用者了解企業財務狀況，經營成果的重要參考資料，也是企業主，政府部門進行經濟決策的主要依據。同時，對於研究宏觀經濟，調控市場、發展經濟等方麵都發揮著至關重要的作用。本文試分析財務造假的動因和危害，以及財務造假的主要手段。
【關鍵詞】財務造假盈餘管理
隨著國內外的財務會計製度的完善，在很大程度上抑製了財務造假。然而，隨著經濟形勢的發展，財務造假的方式也出現了推陳出新的現象。這是因為從根本上說，還存在著財務造假的驅動因素，造假成本偏低，監管不利，所欲無法完全禁止這一現象的發生的。
一、財務造假的主要動因
財務造假的動因雖然有很多種，但是透過現象看本質，無外乎就是兩類原因，內部因素和環境因素。
（一）企業內部因素
1.融資動機。企業需要融資，一種方式是通過上市，從股票市場上吸納資金；另外一種方式就是借貸，這裏主要是指向金融機構借貸。但無論哪種方式，都需要企業有一個良好健康的財務狀況。證監會對上市公司的財務狀況有嚴格的要求，因為如果企業因連續虧損而扣上了ST的帽子，投資者對它的信任度就會大大減低。再說向金融機構貸款，目前各大商業銀行，都要求企業提供能夠反映其信用能力的各種會計報表和財務指標。因此，這也促使有些公司在財務狀況不佳時，會用盈餘管理對其會計報表粉飾，從而應對銀行和其他金融機構和信貸審查，也達到投資者的期望。
2.保市動機。上市公司一旦發生虧損，為了保持上市流通狀態，就急需擺脫財務困境。如果終止上市，不但融資能力大大下降，公司的經營狀況也會受到極大的負麵影響，導致公司破產倒閉。正是因為ST政策的規定，上市公司盡量規避連續幾年虧損，為了做到這點，會有意加大某年的虧損，從而為以後年度扭虧為盈打好基礎。
另外，我國股票發行製度的特殊性使得許多企業難以獲得上市資格，企業為了獲得上市資格往往需要付出巨大的人力，物力和財力。這就使得想要上市的公司和想保住上市資格的公司，在公司經營與財務狀況又不理想時，有著強烈的財務造假動機。
3.稅收壓力。和某些上市公司極力維持在公眾麵前的盈利能力相反，有些企業出於規避稅款的考慮，通過隱瞞收入，虛增成本等方式，偷逃稅款，這又是另外一種財務造假的動因。
（二）環境因素
1.會計行為環境差。相信大多數會計人員並不願意主動違反職業道德，不堅持會計準則的。但是，目前會計人員的地位是尷尬的，雖然會計法對會計人員的職業道德和會計地位有明確的規範，但是在絕大多數企業中，會計並非是獨立的。會計也是企業內部員工，對企業和單位具有從屬性，缺乏獨立性。當企業領導為特定的目的，如進行盈餘管理，或隱瞞真相，或追求報酬和晉升，或為達到個體利益的最大化，逼迫會計人員粉飾財務報表，調節利潤，會計人員就會陷入了一個兩難境遇中。為了生存和生計，很多會計人員不得不妥協，服從領導，助紂為虐。
2.行政監督管理不到位。中國目前的企業會計信息監管部門主要是財政，審計，證監會，銀監會，保監會和其他監管部門，他們都有自己的明確規定監管範圍。各部委在對會計信息的監督上有分工但缺乏配合協作，使得某些應該監管到的地方出現空窗，監管不到位。同時，由於我國的證券市場處於發展階段，相關的法律法規不夠完善，財務造假成本偏低。相比財務造假所帶來的巨大經濟利益，某些企業更願意鋌而走險。
二、財務造假的危害
（一）危害市場經濟
健康的社會市場經濟是以信用為基礎的，如果會計信息失真，不僅給國家宏觀經濟調控帶來影響，而且會給社會、企業和單位造成了危害。虛假會計信息隱瞞真實情況不僅影響政府的稅收收入，同時也在一定程度上導致了政府決策與實際情況的偏差。
（二）危害社會利益
持續的財務造假和誠信缺失，使得投資者對投資市場逐漸失去信心，無法形成健康的證券市場環境，進而對整個經濟的發展造成不良影響。
（三）危害個人利益