利率市場化背景下作業成本法在商業銀行管理中的應用
經濟研究
作者：鄭穎
【摘要】近年來，利率市場化進程日漸深入，商業銀行在整體盈利能力下滑的同時，還需麵臨前所未有的激烈競爭和瞬息萬變的經濟形勢。在此背景下，商業銀行成本管理作為提高盈利能力的重要手段之一，越來越受到銀行業管理者的關注，而依靠過去傳統的成本核算方法，已不能適應精細化的管理需求。作業成本法作為國際通行的一種先進的成本核算方法，開始逐步被國內商業銀行關注、研究、運用與推廣。
【關鍵詞】利率市場化 商業銀行 作業成本法 管理會計
一、作業成本法的實施背景
（一）利率市場化加劇衝擊商業銀行傳統盈利模式
自2014年下半年以來，央行數次降息，並逐步放開存貸款浮動上限，我國的利率市場化進程推進速度明顯加快。
在此背景下，過去單純依賴存貸款利差獲取收益的國內商業銀行遭遇極大挑戰，加之互聯網金融興起，金融脫媒加劇，商業銀行競爭已趨白熱化。商業銀行重規模，輕效益的粗放式經營模式已走到盡頭，向集約化管理轉型迫在眉睫，以管理會計作為核心的成本管控能力已成為決定商業銀行盈利能力和競爭能力的重要因素。
（二）國內商業銀行成本核算現狀
同傳統製造業有所不同，商業銀行的成本更多的由間接成本構成，管理會計支持成本追溯和分攤，具有較強的實用性。當前，管理會計成本分攤的思路在國內不少商業銀行已有所運用，但發展程度同國外銀行相比還存在明顯差距。目前商業銀行成本分攤方法主要采用完全成本法，即按照“誰受益、誰承擔”的基本原則，根據單一的財務指標，例如根據交易量、規模、收入等將成本分攤到具體產品或客戶中，可能會導致交易量大，複雜程度低的產品多承擔了間接成本，而交易量小，複雜程度高的產品少承擔了間接成本，造成成本信息扭曲，無法提供正確的管理建議。
與此不同的是，作業成本法考慮了不同機構、不同業務、業務發展各階段的差異，以及業務與產品、客戶等成本承擔對象的邏輯關係，更符合精細化的成本管理理念。但是由於作業成本法的成功推進，需要商業銀行全行各個作業環節的操作人員和管理人員參與，且在實際評價時，需對成本動因指標進行及時評估和修證，而目前商業銀行的費用管理基本在財務部或運營管理部核算， 未成立專門的管理會計一級部負責全行範圍的作業成本數據采集和分析，因此，作業成本法未全麵實現在銀行費用管理中的運用，在全麵推廣上還有較長的路要走。
二、作業成本法的主要內容
（一）作業成本法的概念
作業成本法是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，將資源費用到歸集作業上，再通過作業動因的確認、計量，將作業成本歸集到產品或客戶上的一種間接費用分配方法。
（二）作業成本法的基本原理
作業成本法的基本原理是：成本對象（服務或產品）消耗作業，作業消耗資源，並導致作業成本的發生。作業成本法以作業為計算成本對象耗費資源的中間載體。首先根據作業對資源的耗費情況將資源的成本分配到作業成本庫中，再由成本對象使用作業的情況將作業中的資源分配到成本對象，通過這兩個過程，最終計算出成本對象消耗資源的情況，即得出成本對象的成本。
（三）作業成本法與傳統成本法的區別
傳統的成本分攤方法大多采取單一的分攤動因進行簡單的分攤，忽略作業與分攤動因之間的聯係，認為同類型業務由同一種因素驅動，因此每筆同類型業務的成本都相同。而作業成本法采用與作業相關程度高的多種作業動因進行分配，可有效避免分攤因子選擇的隨意性，提高成本信息的準確性和參考價值。