淺析增值稅轉型對企業財務的影響
財會探索
作者：秦鈺嵇 陳碩果
【摘要】增值稅為政府支出和宏觀經濟調控提供了有力的財力支持，但是隨著國民經濟戰略從限製非理性投資向擴大內需和提高經濟效率進行戰略轉移，增值稅由生產型向消費型轉型就成為公認的增值稅改革方向。消費型增值稅作為一種有助於消除重複征稅問題、有利於促進技術進步的先進而規範的增值稅類型，為歐盟各國及許多發達國家和發展中國家所采用，也是增值稅發展的主流。本文從增值稅轉型的核心入手，重點論述了增值稅轉型對企業財務報表、財務指標、財務活動的影響。
【關鍵詞】增值稅轉型財務報表財務指標財務活動
增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅按對外購固定資產處理方式的不同，可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
一、增值稅轉型對企業財務報表的影響
增值稅轉型後會直接影響固定資產的入賬價值，而固定資產價值的變動會對企業總資產的內部結構產生直接的影響，影響其原始價值、當期計提的折舊、費用的攤銷、利潤的形成等因素，甚至會涉及應交稅費等項目。
（一）對資產負債表的影響。
對資產負債表引起的變動項目主要有固定資產原值、累計折舊、固定資產淨值和應交稅費。為了便於理解，現舉例分析增值稅轉型政策對資產負債表的影響。
甲公司於20×9年3月10日購入機器設備一台，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為100萬，增值稅進項稅額為17萬，預計使用壽命為10年，款項已全部付清（假定不考慮其他相關稅費，設備不計殘值），在生產型增值稅下，企業購進設備的增值稅進項稅額17萬元不能抵扣，這意味著這台機器設備的原值為117萬元。增值稅轉型後，該設備的原值為100萬元，17萬元進項稅額可抵減當期應交增值稅額或實行按季退稅、年底清算，這樣企業少繳增值稅17萬元，城市維護建設稅1.19萬元，教育費附加0.51萬元，共計少繳稅費18.7萬元。
由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額完全抵扣時，轉型後較轉型前，資產和負債均按照抵扣金額減少，而淨資產的變化相同。
（二）對利潤表的影響。
增值稅轉型對企業利潤表的影響主要有營業稅金及附加、管理費用或成本（折舊費）、利潤等項目。承上例分析增值稅轉型對利潤表的影響。
上例中購入的機器設備轉型前每年計提的折舊額為11.7萬元，而轉型後每年計提的折舊額為10萬元，企業每年少提折舊1.7萬元。營業稅金及附加轉型後比轉型前少計提1.7萬元。兩項合計在固定資產新增當年對利潤的影響額為3.4萬元，以後年度對利潤的影響額為每年1.7萬元，即：由於增值稅政策的轉型，使得固定資產的原價降低，折舊費用相應減少，營業利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應納稅所得額的增加，但是並不影響淨利潤的絕對上升趨勢。
（三）對現金流量表的影響。
增值稅轉型對企業現金流量表的影響，從影響的大小來看，抵扣了增值稅銷項稅額引起的現金流量增加為（承上例）100×17%=17（萬元）；城市維護建設稅和教育費附加減少引起固定資產新增當年的現金流量增加為17×10%=1.7（萬元）；企業所得稅增加導致的現金流量減少為（17+1.7）×25%=4.675（萬元），增值稅轉型使企業現金流量增加17+1.7-4.675=14.025（萬元），也就是說實行消費型增值稅後，固定資產投資的當年，由於企業可以少繳增值稅，經營活動現金流量由於增值稅支付的大幅減少而有所上升，但以後各年的現金流量不再受增值稅轉型的直接影響。