淺談如何加強卷煙工業企業生產成本分析與控製
投資理財
作者：李元鳳
摘要：麵對卷煙生產成本持續上漲的壓力，卷煙工業企業如何進一步加強生產成本分析與控製是一個需要深入研究的課題。本文從探討卷煙各項成本的不同分析方法入手，認為通過導入戰略成本管理思想，開展卷煙價值鏈分析，找準成本控製點及對策，是進一步提升卷煙工業企業成本管理水平的有效手段。
關鍵詞：卷煙工業企業 生產成本分析 成本控製 戰略成本
近年來，隨著原材料采購成本和人工成本的剛性上漲，卷煙工業企業生產成本控製的壓力越來越大。在此背景下，如何導入戰略成本管理思想來加強卷煙生產成本分析、提高成本管理水平，進而支撐卷煙工業企業的良性發展，是一個值得探討與研究的問題。
一、卷煙生產成本的基本構成
卷煙工業企業核算卷煙生產成本時包括原料、主要材料、燃料及動力、直接生產職工薪酬和製造費用五項，按成本歸集與分配方式分為直接成本與間接成本。直接成本指能直接計入某一成本計算對象的成本費用，即原料和主要材料，間接成本指需要分配計入成本計算對象的成本費用，包括燃料及動力、直接生產職工薪酬和製造費用。將卷煙成本劃分為直接成本與間接成本，有利於計算不同卷煙產品的成本差異，以便采取不同的方法來降低產品成本。一般來說，對於直接成本，應從優化產品設計、采購供應鏈管理和降低消耗定額著手來降低產品成本；對於間接成本，應加強該部分的預算管理、降低各生產單位的成本總額著手來降低產品成本。
二、卷煙生產成本分析方法的分類及運用
卷煙生產成本分析是以劃分成本性態為基礎，分析成本的變動原因，追根溯源為成本控製提供思路和方法。對直接成本和間接成本兩種不同性態的成本，采用不同的分析方法。
（一）直接成本采用因素分析法
對於單位產品的原材料成本，以上年成本數或本年預算數為基數，采用因素分析法測算單位產品原材料的耗用量和單價變動的影響金額，進一步分析價量變動的原因，比如影響耗用量變動的因素可能有產品設計變動、工藝變動、原料質量變化、設備調試等；主要材料的單價變動分析同樣可以按以上思路展開。在直接成本分析中，卷煙所用原料即煙葉成本單價變動分析是難點，由於煙葉經過采購、複烤和配方環節，且煙葉單價在每一個環節都會發生變化，價格影響金額不能簡單使用因素分析法計算得出，可以考慮在剔除綜合價格影響因素後，計算出煙葉配方影響金額。
（二）間接成本分析包括三項內容
一是燃料及動力成本。這部分成本包括外購燃料成本和燃料動力生產費用，對於外購燃料動力如水電氣等消耗，可以結合產量變動，基於本年預算數或上年同期數采用因素分析法，進一步分析價量變動的金額及原因，一般說來，新設備和新能源的采用、生產安排和節能降耗舉措都對外購燃料動力成本有所影響；燃料動力生產費用包括動力車間的折舊、人工與維修，這部分費用可以與預算數或同期數對比，按對比分析法查找變動原因。二是人工成本，人工成本基本屬於固定成本，這部分成本在預算時能做到比較準確地核定。三是製造費用。這部分費用中，固定資產折舊和維修費用占大頭，固定資產折舊在短期內為不可控成本，而維修費用則與產量和管理水平的相關性較大。
以上分析隻針對單生產點這種情況，對於有兩個以上生產點的企業，還可以通過生產點之間的對比來開展成本分析。主要方法有材料消耗量對比和間接成本對比。生產同一規格卷煙的生產點間可以材料消耗量開展橫向對比，查找差異原因進而取長補短；間接成本分析是將各生產點的間接成本與其產量相關聯，在不同的生產點間比較單箱燃料動力、單箱人工、單箱製作費用等，通過查找差異，推廣節約降耗先進經驗，推動各生產點降低成本。
三、導入戰略成本管理思想，加強卷煙成本分析與控製
當前，隨著煙草行業管理上水平的推進，卷煙工業企業應該與時俱進，導入戰略成本管理理念，提高成本管理水平，實現更好更快發展。
傳統的成本管理片麵關注成本費用的降低，未能將成本管理與企業戰略相結合，注重基於財務數據角度分析，追求當期利潤，對企業戰略管理的參與度不高；強調降低當期費用，控製成本費用的發生環節，缺乏基於戰略的整體性思考；著重對已發生事項的反映分析，缺少成本費用支出對未來戰略影響的判斷。這種情況下，可能造成如下問題：一是忽略過度的資本性支出對長期成本費用的影響，二是部分成本費用支出時未考慮支出效益。這些因素也是導致成本費用支出效益低的主要原因。