淺析營改增對企業財務管理的影響
財會研究
作者：孫豔
摘要：營改增是我國經濟轉型的切入口，從試點到推廣，營改增完成了我國稅製改革的關鍵一步，其對企業財務的影響現也已經開始在經營管理過程中逐步體現。本文就營改增對企業財務管理方麵帶來的影響進行了具體分析，並提出了在營業稅改征增值稅過程中企業如何加強財務管理應采取的相關措施。
關鍵詞：營改增 財務管理 影響
營改增自試點以來，受到了社會各界的廣大關注。據有關數據統計，目前已有12萬戶企業已參與營改增的試點範圍，並且隨著營改增後相關製度和規定的日益完善，相信未來參與營改增的企業將越來越多。可以說，營改增是我國稅製改革和增值稅改革的一個必然結果。隨著營改增在企業經營運行中的推廣，其對企業財務管理的影響也明顯得到體現，在當前階段，企業如何結合此次營改增做好財務管理的謀劃將是一個比較急切的現實課題。
一、營改增的主要內容與意義
（一）營改增的主要內容
從實質上而言，營改增其實就是一個稅種的變化，把以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對於產品或者服務的增值部分納稅，減少重複納稅的環節。營改增試運行於現代服務業和交通運輸業並逐步推廣至各行各業。
從目前試點情況來看，營改增尤其對小規模企業影響巨大。以廣告業為例，營改增政策推行之前，小規模廣告公司營業稅稅率為5%，政策推行後，稅率下降至3%，可見營改增幫助小規模納稅人減稅效果明顯。
（二）營改增的重要意義
此次營改增涉及的範圍將逐步擴大，試點企業也將繼續增加。其重要意義主要體現在以下幾個方麵：
首先，營改增有利於產業結構的調整。對服務業營業額全額進行營業稅征收，稅負過重，重複征收，而營改增後，由於從加大對第三產業的扶持力度的角度出發製定稅收政策，將促進我國第三產業，尤其是新興服務業的發展。
其次，營改增也有利於提高我國勞務、貨物的國際競爭力。在征收營業稅的情況下，出口不會進行退稅，從而抬高了我國勞務和貨物在國際市場的競爭力，不利於出口企業的發展。進行營改增後，我國稅製與國際接軌，更加有利於在國際市場取得價格優勢，從而提高其國際競爭力。
二、營改增對企業財務管理的影響
對企業財務來說，現階段營改增稅製這一改革對企業的財務管理將呈現不同的影響。
（一）稅負影響
如果單純從稅負角度來看，營改增對兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點的小規模納稅人，他們原來的營業稅稅率為3%或5%，改征增值稅的話稅負下降2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現代服務業，隨著營改增的實施，增加了可以抵扣進項稅額的範圍和數額，而且發生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也從原來的7%提高到11%。
從行業角度而言，對於交通運輸業來說，固定資產比重較大，可抵扣的稅負增加，但同時稅率由原來的3%提高到11%，所以稅負變化幅度不會太大，但從實際征收中來看，這部分企業仍然有一定幅度的稅負下降，但下降的期間和企業間的差異較明顯。但對於另外一些主要成本為勞務及其他非可抵扣類資產的行業來說，稅負呈現差異性，有些企業稅負不降反升。在改革中應當顧及這部分企業的利益，對稅率進行適當的調整，或者對應稅金額進行進一步的規定，而企業也應當關注政府出台的法規，及時申請對於這項問題的財政補助，才可以提高企業淨利潤，避免虧損。
（二）會計核算影響
一是營業稅改征增值稅轉變稅種導致會計核算必然發生變化。由於營業稅不存在進項稅額與銷項稅額，相關收入可以據實入賬，相應成本按實際發生列支。但是在改征增值稅以後，收入入賬的原則和方法則發生了較大改變。以服務業為例，改征增值稅以後，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。同時，銷項稅額和進項稅額均通過“應交稅金”科目進行核算，當期的應納稅額等於當期銷項稅額與進項稅額的差額，而營業稅核算下，稅收可以直接根據收入額或者收支差額乘以稅率計算即可。
因此，從會計核算上來看，營業稅改征增值稅以後，相關收入、成本以及稅金的核算都出現了較大的變化，企業財務管理也相應需做調整。
其次，是試點地區與非試點地區存在會計核算的差異。由於營業稅改征增值稅並未一次性全部推廣，而選擇“部分地區進行先試點、後推廣”的做法，這就對一些跨地區經營的企業帶來核算上的困難。這類跨地區經營的企業需要在試點地區和非試點地區之間不同的稅種問題進行調整和銜接，在一定程度上加大了會計核算的難度。