歐洲跨國集團內部審計管理模式的分析及思考
審計廣角
作者：臧晶
摘要：歐洲大型跨國集團企業的內部審計管理模式由相對分散到集中化演變，其職能任務由金融、財務向戰略、業務及風險治理、增加企業價值演變，這是全球內部審計發展的趨勢，也為中國大型跨國企業內部審計發展提供了很多借鑒，對於有“走出去”戰略的中國集團企業具備較大參考意義。
關鍵詞：內部審計 跨國集團企業 增加價值 風險治理
一、歐洲跨國集團企業內審管理模式演進發展概述
近半個世紀，全球內部審計職業快速發展，在英德等歐洲國家金融、製造、電信等行業的跨國集團企業，其內部審計圍繞公司戰略，提供獨立客觀的保證和谘詢活動，旨在增加價值和改善組織運營，用規範和係統的方法確定風險管理、內部控製和治理進程的效果，幫助組織實現戰略目標。這是各國企業內部審計共同認同的使命和任務。在歐洲跨國企業內部審計的管理模式曆經了從分散到集中的發展過程。目前，整體而言采取的是垂直管理的集中化模式，主要體現在組織機構職能的集中，內部審計人員的統一管理，公司整體的內部審計項目計劃管理等方麵。
二、歐洲跨國集團企業內審管理模式分析
內部審計職業的出現和發展是企業自我發展的需求，是一定經濟發展階段的產物。1941年第一部內審著作的發行在全社會引起強烈的反響，十幾個不同行業的內審工作者自發成立了內部審計協會，其影響在全球越來越大。現在中國及歐洲等西方國家也都是內部審計協會重要的理事國。分析英德等國家跨國集團企業內審管理模式，對中國企業走向世界有重要的意義。總結歐洲跨國集團企業內審管理模有幾個重要特點：
內部審計是歐洲跨國企業公司治理結構的重要基石之一，所有企業內部都會設立審計機構，內部審計所擔負的職責是企業管理不可或缺的一部分，這也是幾乎所有歐洲企業管理者的共識。
內部審計采取集中化管理模式，最大程度地發揮其職能。歐洲跨國企業內審的集中化不僅體現在組織架構和人員管理上，同時也體現在對全球其他分支機構審計計劃的統一下達、風險評估、質量管理等方麵。總部內審機構會通過對企業風險的識別，建立風險框架和風險評估模型，並根據評估結果，製定一個全集團統一的審計計劃，各級機構審計計劃的變更均要由總部進行統一審核確認，總部統一對計劃的執行情況進行監控。
專業化管理模式促進內部審計工作的專業性和深入性。歐洲跨國企業在總部內審機構設置上采取了與公司業務和戰略發展相協調的模式，相關審計團隊與公司的業務、管理相對應。這樣設置的主要考慮因素是審計人員的專業能力，使審計工作更具深入性和專業性。同時也有利於對管理條線職能進行端到端（E2E）的審計，相關處室在某一專業領域能夠發揮其特長，對內部審計工作專業化和審計工作的深入性的不斷發展和提升有著重要的作用。
著力推進標準化建設，提升內部審計實務整體水平。歐洲跨國企業均著力加強內部審計工作標準化的管理，在審計風險評估、審計計劃製定、審計工作流程、審計報告規範、審計發現跟進、審計管理係統、審計結果影響風險評級方法等方麵實施了標準化，保障了整個集團內部審計工作的規範性，為審計質量提供了基礎保障。標準化統一化的內部審計工作方法，有利於推進審計技術和方法的運用，有利於充分利用審計資源，提高審計效率，對於新任的內部審計師有著非常重要的指導意義，同時，有利於提升複核效率，保障審計質量的提升。
通過關注新的風險和公司戰略的改變製定適應形勢的審計計劃。歐洲跨國企業在關注財務和欺詐風險的同時，更加密切的結合公司戰略的發展，開展更多類型的審計工作。普華永道2011年開展了一項全球內部審計調查，調查結果表明越來越多的企業的內部審計將目光投向公司運營領域，而僅非傳統的金融和財務方麵。如BP公司發生的漏油、可口可樂公司發現的有害物質事件等風險，均非傳統審計所涉及的領域。調查顯示，現代內部審計關注最多的幾項問題包括了戰略運營（70%）、經營管理（19%）、欺詐（14%）等問題。一些企業通過吸納業務部門專家、組建虛擬團隊以及直接招聘業務部門專業人員等方式，補充內部審計力量，在開展特殊領域或專業性較強的審計工作中，能夠體現其專業性，保障高風險領域得到有效的覆蓋和監督。