企業所得稅減免的會計處理
稅務籌劃
作者：代海波
摘要：對於企業所得稅減免稅的會計處理，不同的企業有不同的會計處理，在理論界上和實務操作中，都有不同的見解。本人就實務中會計處理的原則和具體方法進行探討，分析各種處理方法的利弊。
關鍵詞：企業所得稅減免會計處理
一、企業所得稅減免的類型
企業所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規定公布的減免政策，不需辦理審批手續，納稅人就可直接享受稅收優惠，其免稅所得不需計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作為稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經稅務機關按規定的程序審批後才可以享受減免稅的優惠政策。
二、企業所得稅減免的內容
根據企業所得稅法規定，企業所得稅減免內容如下：
（1）國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。
（2）企業的下列收入為免稅收入：
國債利息收入；
符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；
設立機構或場所在中國境內，由非居民企業從居民企業或者設計在中國境內機構或場所的所有實際聯係的股息和紅利這類的權益性投資收益；
符合條件的非營利組織的收入。
（3）企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：
從事農、林、牧、漁業項目的所得；
從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；
從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；
符合條件的技術轉讓所得；
本法第三條第三款規定的所得。
（4）符合要求的低盈利小型企業，繳納企業所得稅時，按稅率為20%征收。
符合重點保護的國家級高新技術企業，繳納企業所得稅時，按稅率為15%征收。
（5）民族自治區內的自治行政機構對本自治區內的企業應繳之企業所得稅屬地方部分，可予以減征或免征。自治州、自治縣予以減征或者免征的，務必報至省、自治區、直轄市各級政府批準。
（6）企業以下支出部分，視為特殊情況，在計算企業所得稅時可予以扣除：
研究及開發費用：在開發新技術、新產品、新工藝時產生的費用。
特殊人員工資：為企業殘疾人員及國家鼓勵安置就業的其他就業人員所支付的工資。
（7）從事國家重點扶持企業風險投資行業，風險投資企業必須與應納稅所得額從投資的總額中扣除。
（8）企業的固定資產由於技術進步或升級、改造之類的原因，需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（9）在利用自身資源的企業，在國家產業政策的產品在會計獲得業務收入線生產，應納稅額中扣除收入。
（10）企業購置的用於生產環保、節能節水、安全防護等相關設備的投資，可按照一定比例實行抵免應納稅額。
（11）本法規定的稅收優惠具體辦法，由國務院規定。
（12）由於國家的市場經濟和社會發展的需要，或者由於特殊事件非常嚴重的影響了企業的正常經營活動的情況，國務院應當根據法律依據來為企業製定企業所得稅專項優惠政策，並向全國人民代表大會常務委員會做備案。
三、企業所得稅政策性減免的處理原則及方法
通常情況下一般將企業所得稅科目作為費用科目對待，按照權責發生製原則進行確認和處理。
企業所得稅減免稅，由於不是在企業的正常生產經營過程中發生的，是企業不可控製的，與企業正常經營行為不同，應當按照收付實現製進行賬務處理。
關於企業所得稅退稅的會計處理，有兩種不同處理方法。第一種是在企業實際收到退稅時作為當期所得稅費用的減項，直接衝減當期的所得稅費用；第二種是實際收到的退稅不作為企業實際經營收益，而屬於獲得的純利潤，直接進入資本公積、盈餘公積等科目。以上兩種方法盡管都堅持收付實現製，但對收到退稅款的性質認定是截然不同的。
以上兩種處理方法在理論上和法律上都缺少必要的支持。
因為，盈餘公積是從企業的稅後利潤當中計提的，用於企業長遠發展以及應對風險的儲備性權益留存，其實質還是所有者權益，隻是不能用於分配。資本公積與企業收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬於投資者、並且投入金額上超過法定資本部分的資本。由此可見資本公積有其特定的規定，將企業所得稅退稅所得直接計入盈餘公積或資本公積，顯然不符合有關規定。