公允價值計量屬性應用問題探討
觀點
作者：賈守華 魏強
摘要：隨著我國金融創新的發展以及《企業會計準則第39號——公允價值計量》的頒布，曆史成本計量的局限性不斷顯現。公允價值計量兼具相關性與可靠性質量特征，同時能夠及時、公允地反映企業的財務狀況與經營成果，使得公允價值計量在企業應用中的範圍不斷擴大。本文通過對公允價值計量發展趨勢的分析，針對目前公允價值計量存在的問題，進而提出完善公允價值計量在實際應用中的建議，以促進公允價值計量屬性能夠真實、可靠地反映企業財務信息。
關鍵詞：公允價值 相關性 可靠性 財務信息
一、公允價值計量屬性的分析
（一）公允價值計量屬性在我國的發展背景
財政部於2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》第四十二條中將公允價值計量納入會計計量屬性之一，與曆史成本、重置成本、可變現淨值、現值共同構成了會計的五種計量屬性，同時明確規定將交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產、非同一控製下的企業合並、非貨幣性資產交換、債務重組等交易事項采用公允價值計量模式進行計量。《企業會計準則》中也列示了包括存貨、租賃業務、固定資產、生物資產、企業年金基金、資產減值、職工薪酬、股份支付、合並財務報表等項目可以在一定條件下使用公允價值計量。2014年1月26日財政部又發布了《企業會計準則第39號——公允價值計量》（財會[2014]6號），對交易市場、市場參與者、估值技術、公允價值三大層次、非金融資產、負債和企業自身權益工具、金融資產、金融負債以及公允價值的披露等項目進行了完善和擴充，該準則於2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行。這充分證明了公允價值計量屬性在會計五大計量屬性中所起到的重要作用以及拓圍潛力。
（二）公允價值計量屬性的含義
國際會計準則委員會將公允價值定義為：“熟悉情況和自願的雙方在一項公平交易中能夠將一項資產進行交換或將另一項負債進行結算的金額。”財政部2014年發布的《企業會計準則第39號——公允價值計量》對公允價值的定義為：“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。”通過對國際會計準則委員會與我國公允價值計量準則對公允價值的定義比較，可以發現信息對稱、有序交易、公平自願、活躍市場是公允價值必不可少的條件，而計量具有公允性、計量具有估計性、計量能夠及時反映企業資產市場價值則作為公允價值計量的基本特征，顯然公允價值計量屬性完善和彌補了曆史成本計價單一反映曆史財務信息的不足。
（三）目前公允價值計量屬性在實踐中的地位
我國《企業會計準則》雖然將公允價值計量納入了會計五大計量屬性的行列之中，但是《企業會計準則》中同時指出企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用曆史成本，采用重置成本、可變現淨值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量，截至2014年1月26日財政部發布《企業會計準則第39號——公允價值計量》，公允價值計量所涵蓋的計量範圍以及適用條件仍然進行了較大程度的規範和限製，顯然公允價值計量屬性在理論與實踐中被采納的範圍尚不廣闊。這可能與公允價值計量在充分實現相關性的前提下犧牲了財務信息可靠性以及公允價值在實際操作中欠缺可執行條件等原因有關，致使很多企業對公允價值計量屬性的運用偏向保守。
二、公允價值計量屬性的優勢
隨著我國市場經濟的不斷完善、金融創新以及虛擬經濟的發展，曆史成本計量屬性的局限性越來越明顯，公允價值計量屬性的運用適應了經濟發展的需要，彌補了曆史成本計量屬性無法計量的領域。
（一）真實公允地反映企業財務信息，有利於信息使用者做出正確決策