下麵附一案例進一步說明企業如何運用關聯交易融資避稅。
基本情況
甲公司（母公司）借給乙公司（全資子公司）1 000萬元，借款期限一年，年利率8%，乙公司到期時一次性還本付息1 100萬元；乙公司注冊資本總額1 200萬元；已知同期同類銀行貸款利率為6%，金融保險業的營業稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率是7%，教育費附加征收率是3%。
問，甲乙兩公司應如何籌劃？
籌劃分析
方案一：將這1 000萬元做借款處理。
如果甲公司（母公司）借給乙公司（全資子公司）1 000萬元做借款處理，乙公司當年“財務費用”賬戶列支甲公司利息80萬元。
按稅法規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；超過同期同類銀行貸款利率的部分，也不得在稅前扣除。
按規定允許稅前扣除的利息為：
1 200（注冊資本）×50%（限製比例）×6%（銀行利率）
=36（萬元）
調增應納稅所得額為80-36=44（萬元）
乙公司當年調增應納稅所得額要多納稅：
44×33%=14.52（萬元）
乙公司支付利息80萬元，由於是內部交易，對甲、乙公司整個利益集團來說，既無收益又無損失。但是甲、乙公司均獨立的企業所得稅納稅人，稅法對關聯企業利息費用的限製，使乙公司額外支付了14.52萬元（44×33%）的稅款。
甲企業收取的80萬元利息，還須按照“金融保險業”稅目繳納5%的營業稅和相應的城市維護建設稅以及教育費附加。
應納營業稅=80×5%
=4（萬元）
應納城市維護建設稅=4×7%
=0.28（萬元）
應納教育費附加=4×3%
=0.12（萬元）
合計金額為
4+0.28+0.12=4.4（萬元）
對整個集團企業來說，合計多納稅費為
4.4×（1-33%）+14.52=15.97（萬元）
方案二：做預付賬款處理。
如果甲、乙公司存在購銷關係，乙公司生產的產品作為甲公司的原材料。當乙公司需要借款時，甲公司可以支付預付賬款1 000萬元給乙公司，讓乙公司獲得一筆“無息”貸款，從而排除了關聯企業借款利息扣除的限製。
方案三：做應收賬款處理。
如果甲、乙公司存在購銷關係，甲公司生產的產品作為乙公司的原材料。甲公司可以采取賒銷方式銷售產品，將乙公司需要支付的應付賬款由甲公司作為應收賬款掛賬，這樣乙公司同樣可以獲得一筆無息貸款。
方案四：做投資處理。
將甲公司借款1 000萬元給乙公司，改成甲公司向乙公司增加投資1 000萬元，乙公司就無需向甲公司支付利息。如果甲公司適用所得稅稅率與乙公司相同，從乙公司分回的利息無需補繳稅款。如果甲公司所得稅稅率高於乙公司，乙公司可以保留盈餘不分配，這樣甲公司也就無需補繳所得稅。
籌劃結果
比較而言，後三種方案可以節省方案一的稅款，可供關聯企業選擇。
不過適用方案二與方案三時需要一定的前提條件，當前提條件成立時，就可以分別做出預付賬款處理或做應收賬款處理。
特別提示
企業為了融資方便，常常在關聯方之間發生借貸款業務。雖然《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出以及超過同期同類銀行貸款利率的部分，不得在稅前扣除，但可以通過其他途徑排除這一限製，從而達到節稅的目的。後三種方案可以節省方案一的稅款。方案二和方案三，屬於商業信用籌資。這是因為，關聯企業雙方按正常售價銷售產品，對應收賬款或預付賬款是否加收利息，可以由企業雙方自願確定，稅法對此並無特別規定。乙公司是甲公司的全資子公司，甲公司對應收賬款或預付賬款不收利息，對於投資者來說，並無任何損失。如果乙公司不是甲公司的全資子公司，甲公司應考慮其自身的利益，適當提高售價，把應當由乙公司負擔的利息轉移到原材料成本。應當指出，如果關聯方企業之間不按獨立企業間業務往來收取或支付價款、費用，而減少應稅收入或應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。因此，企業采用方案二和方案三進行籌劃時應當謹慎行事。