人本會計實施障礙及路徑優化
人本會計
作者：李岩 丁麗莉 張麗妹
【摘 要】 進入知識經濟時代，人的經濟重要性愈來愈明顯，傳統物本會計的缺陷也日漸凸顯，建立並實施人本會計成為時代發展的必然趨勢。文章在分析已有成果的基礎上，對人本會計的研究對象及本質進行探討，分析了人本會計在我國實施的障礙及路徑優化，提出采用漸進式改良模式實現從物本會計到人本會計的徹底變更。
【關鍵詞】 人本會計； 路徑優化； 漸進式改良模式
一、人本會計概念及研究現狀
知識經濟時代，人們逐漸意識到企業間競爭的關鍵不再是物力資源，從而對人的價值進行全方位關注。由此，一些學者圍繞“以人為中心”，從“人”的角度開始對與會計相關的新領域進行研究，於是相繼出現了人力資源會計、勞動者權益會計、行為會計、三維會計和人本會計等權益會計。
傳統的物本會計強調物力資源的重要性，認為物力資本所有者是創造價值的主體，而人本會計不是會計學科的一個分支，是與物本會計相對應的一個概念，最早由徐國君提出。所謂人本會計（徐國君，2004），就是以人為中心、為根本的會計，認為人力資本所有者是創造價值的唯一源泉，不僅從理論上揭示人本會計代替物本會計的必然性，而且重點強調了人本會計建立的經濟意義。其後，其他學者相繼對人本會計展開研究。趙靈章、肖玉娟（2004）認為人本會計主要研究會計人員在從事會計工作中與資金運動相關的思維和行為。王海兵（2005）提出人本會計是對“人”的開發、利用與管理的過程和結果的核算。胡春暉、鄭汝昌（2006）提出，要實現物本會計到人本會計的徹底變更，需要解決六大難點，包括研究對象的確定、計量屬性的問題、人本會計與人力資源會計的區分、指導思想、實際應用以及人本會計研究如何滿足環境的不斷變化和適應新的要求。徐國君、胡春暉（2009）對人本會計的涵義、特征、研究對象、基本假設與職能等基本問題進行了係統的闡述，為人本會計的發展奠定了理論基礎。通過研究發現，關於人本會計的研究現在還處於理論研究的初級階段，研究成果不是很多，未正式應用於實踐中。但這些研究內容不僅為以後人本會計的發展作出了貢獻，還對物本會計的完善起到一定的借鑒作用。
二、人本會計的研究對象及本質
傳統物本會計的研究對象是以貨幣表現的經濟活動，一般認為是“資金運動”，包括資金進入企業、資金在企業內部循環和周轉以及資金退出企業等過程，具體體現為六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、利潤、費用）。因此，物本會計研究的對象就是與資金運動相關的物，而人力資源則被物本主義者列作費用處理，以至於傳統會計“見物不見人”，從而無法真實反映經濟活動的本質，不能有針對地度量人力資源對企業價值的貢獻與責任，無法達到企業價值最大化的目的。作為與物本會計相對應的人本會計，強調“以人為本”。目前對其研究對象的說法有兩種：一種認為人本會計是對人的研究；另一種則認為應該從人的思想和行為入手。其實這兩種說法具有統一性。筆者把人作為人本會計的重心來研究，而人的經濟行為是企業經濟活動的表現，是企業價值創造的動因，所以歸根結底，人本會計的研究對象是人的有目的、有意識的經濟行為。這裏的“人”，既包括企業裏的所有員工，又包括客戶。
傳統的會計恒等式“資產=權益”，左側是資金的運用，右側是資金的來源（資金來源有兩個途徑：負債權益和股東權益），主張將人力資本支出列作費用，此時物力資本所有者憑借其物力資源享有企業剩餘索取權。人力資源會計的出現，在傳統研究的基礎上，把人力資本支出列作資本性支出，新的會計恒等式演變成“資產=負債權益+物力資本所有者權益+人力資本所有者權益”，此時企業的剩餘索取權由人力資本所有者與物力資本所有者共享。人本會計打破了常規的研究態勢，不僅注意到了人的重要性，而且還觸及到了“本”的實質，即人力資源是價值創造的源泉，行為是價值創造的動因，從而在傳統會計六要素的基礎上，又多出一個要素，即行為。因此將行為引入會計恒等式之後，會計恒等式最終演變成“資產=行為=權益”，即“價值創造的源泉=價值創造的動因=價值創造的歸屬”，從三維立體角度對價值的具體創造過程進行了闡述，從而對企業現實中的經濟活動進行動態反映。隨著人力資源經濟重要性的提高，企業價值將會被人力資本所有者所獨享。