完善行政事業單位內部控製之思考
事業單位會計
作者：李晶晶
【摘 要】 隨著財政部《行政事業單位內部控製規範》（試行）的頒布，規範和加強行政事業單位內部控製體係已迫在眉睫。文章通過論述行政事業單位內部控製的涵義和目標，對其存在的問題進行梳理，提出了完善內部控製體係的建議。
【關鍵詞】 行政事業單位； 內部控製； 預算體係； 內控評價與監督體係
作為現代管理理論的重要組成部分，內部控製已在行政事業單位內部得到廣泛的應用。近年來，隨著行政事業單位在生產、銷售等領域更多地參與經濟建設，為進一步提高內部控製水平，確保各項經濟業務活動的有效進行，2012年11月29日財政部印發了《行政事業單位內部控製規範（試行）》（以下簡稱《規範》），對行政事業單位建立完善內部控製的製度和程序作出了具體規定。因此，如何適應當前財政部門的新要求，進一步完善行政事業單位經濟活動風險的控製和防範，已經成為當務之急。
一、行政事業單位內部控製的涵義和目標
美國的《聯邦政府內部控製準則》充分結合了COSO報告，將政府內部控製定義為：政府為了實現運行的有效性和效率、財務報告的可靠性和符合適用的法律和法規而進行管理的組成部分。我國學者王誌遠認為：“政府內部控製是為保證政府（機構或組織）有效履行公共受托責任，杜絕舞弊、浪費、濫用職權、管理不當等行為而建立的控製流程、機製與製度體係。”《規範》指出內部控製是指單位為實現控製目標，通過製定製度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防範和管控。由此可見，內部控製是一個全麵的過程，它需要全員參加，因為它不隻是製度更是行動，也是為實現多重目標服務的。
與企業的內部控製目標相比，行政事業單位有其一定的特殊性。根據《規範）》的有關規定，主要體現在以下幾個方麵：
（一）合法性
這是最低的要求，即行政事業單位的經濟活動要合法合規。《規範》指出，通過設計內部規章製度，在預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等層麵對單位的業務活動進行有效的監督，提高風險防範意識，合理保證單位資產安全和使用有效，減少或杜絕浪費現象的發生。
（二）可靠性
這要求財務報告及相關信息真實、完整，客觀地反映預算執行情況，為單位領導決策提供可靠依據。另外，由於行政事業單位地位的特殊性，還代表政府承擔公共事業的管理、監督和服務職能，所以財務信息的真實可靠，還有利於從源頭上杜絕腐敗。近年來，隨著政府部門預算、“三公經費”的不斷公開、透明，社會各界越來越多地要求政府權力運行在陽光下。因此，行政事業單位應充分發揮內部控製製度的作用，建立事先防治和事後懲治等反腐倡廉機製，最大程度上防止舞弊和欺詐行為。
（三）效率性
與企業追求的經營目標利潤最大化不同的是，作為公共部門，行政事業單位職能就是對社會公眾提供服務。也就是說，它也應該關注受托責任即社會責任的履行情況，其發展目標應是提高管理服務的效率和效果。行政事業單位的業務活動更應強調公共服務的覆蓋麵和社會滿意度，如何有效配置資源，真正發揮預算管理的作用，也應成為其內部控製的重要目標。
二、內部控製的基本要素及其關係
內部控製要素是行政事業單位建立和實施內部控製的具體內容。它包括控製環境、風險評估、控製活動、信息與溝通、內部監督五個基本要素。其中內部環境是基礎，風險評估是依據，控製活動是手段，信息與溝通是條件，內部監督是保證，它們構成了一個相互聯係、相互促進的動態內部控製係統框架。
三、行政事業單位內部控製體係存在的問題
（一）內部環境不完善，尚未建立完整的內控製度
近年來，雖然不少行政事業單位建立了一些內部控製製度，但是“領導重視，部門協作，全員參與”的內部環境還沒有完全形成。很多領導沒有充分意識到內部控製體係的建設是一個係統工程，需要專門召集相關部門係統研究相關的整體框架設計。現有的內控製度多數沒有組織架構和崗位設置，尚未明確各責任主體，而所謂的內部控製製度大多是由財務部門提出，是為了解決工作中的具體問題而出台的一般財經規章製度，尚未建立較權威和可行的內部控製指導規範。