探析新《事業單位會計準則》
事業單位會計
作者：俸芳 宋卓卓 劉玉傑
【摘 要】 現行《事業單位會計準則》（以下簡稱新《準則》）已於2013年1月1日實施，1997年5月28日財政部印發的《事業單位會計準則（試行）》（以下簡稱原《準則》）同時廢止。文章通過對比分析新《準則》與原《準則》變動較大的內容，探討新《準則》的實施對事業單位會計核算工作的影響，並對事業單位會計製度改革發展提出幾點思考。
【關鍵詞】 事業單位； 會計準則； 會計核算要素； 會計信息質量
一、《事業單位會計準則》修訂背景
（一）推進財政科學化、精細化管理要求
《財政部印發關於推進財政科學化、精細化管理的指導意見的通知》（財辦[2009]37號）就推進財政科學化、精細化管理提出八項重點任務，其中，第七項任務是加強管理基礎工作和基層建設。第七項任務明確提出“推進政府會計改革”，主要包括三方麵指導意見：一是改進現行主要以收付實現製為基礎的預算會計體係；二是逐步引入權責發生製，研究構建政府會計準則和製度體係；三是建立政府年度財務報告製度，全麵反映各預算單位、各級政府的資產負債狀況和業務活動情況。新《準則》的出台則呼應了推進財政科學化、精細化管理的要求。
（二）事業單位體製改革要求
目前，我國事業單位體製改革已迫在眉睫。事業單位資金關係呈現多元化、複雜化趨勢，更多社會資本通過不同渠道進入事業單位，導致事業單位不斷出現一些新業務。原《準則》在指導事業單位會計核算工作上已不能滿足當前形勢發展和實踐拓進的需要。加之2011年4月16日《中共中央 國務院關於分類推進事業單位改革的指導意見》的發布，明確了現有事業單位類別的劃分，要求依據分類對現有事業單位進行清理和規範。由此可知，事業單位體製改革促進了新《準則》的修訂出台。
（三）提高會計信息質量要求
近十年來，會計信息質量檢查基本都在企業進行，數量龐大的政府機關、醫院、學校等行政事業單位尚未深入涉及會計信息質量檢查。從近幾年開展的治理“小金庫”檢查情況來看，行政事業單位會計違規違法情況不比企業少。行政事業單位會計信息質量關係到國家資金投入在使用和管理上的合規性、安全性和有效性，亟需從製度上明確行政事業單位會計信息質量要求，規範會計核算行為，提高會計信息質量。
二、新《準則》的改進
（一）準則定位更高、更明晰
原《準則》定位不夠準確，且對部分業務的具體操作作了規定，導致定位不明晰。新《準則》第三條規定：“事業單位會計製度、行業事業單位會計製度（以下統稱會計製度）等，由財政部根據本準則製定。”將統馭範圍擴大到事業單位會計製度體係，為事業單位會計製度體係建立了統一的核算原則和框架，是製定事業單位會計製度、行業事業單位會計製度等的基礎和依據。故新《準則》定位為概念框架，更加抽象、概括，僅對具體製度體係的建立和完善提供指導，不作具體規定。
此外，新《準則》適用範圍由“各級各類國有事業單位”擴大到“各級各類事業單位”也呼應了新《準則》定位的提升。
（二）明確了事業單位會計核算目標和會計信息使用者
新《準則》新增第四條對事業單位會計核算的目標和會計信息使用者進行了明確規定。新《準則》作為一個基本準則，必須要對會計核算目標加以明確闡述，因為會計核算目標的選擇對會計主體的界定、會計核算基礎的選擇、財務報告的內容和構成以及具體業務處理等方麵都有著極為重要的影響。新《準則》會計核算目標明確為反映受托責任，同時兼顧決策有用。這一闡述表明事業單位會計核算不僅僅為政府宏觀管理及事業單位內部管理服務，而且要考慮更多利益相關者的需要。
結合上述，事業單位會計信息使用者範圍的明確與擴大就顯得順理成章了。新《準則》規定，事業單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者。
（三）會計核算基礎的修訂
隨著我國事業單位體製改革的深入，部分經營性業務和某些行業事業單位的會計核算采取了權責發生製，以滿足其會計核算的要求，從而真實地反映事業單位財務狀況。新《準則》第九條除規定“事業單位會計核算一般采用收付實現製；部分經濟業務或者事項采用權責發生製核算的，由財政部在會計製度中具體規定”外，還規定“行業事業單位的會計核算采用權責發生製的，由財政部在相關會計製度中規定”。比如現行科學、測繪、地質、勘探以及醫院等行業事業單位均采用了權責發生製，這一規定不僅適應了以績效為導向的事業單位管理改革的需要，還與財政部令第68號《事業單位財務規則》第六十六條規定相協調。
（四）規範了會計要素
原《準則》沒有單獨對會計要素包含的內容作相關規定。新《準則》新增第十條規定“事業單位會計要素包括資產、負債、淨資產、收入、支出或者費用”，且考慮了在權責發生製基礎下的“費用”要素，突出新《準則》規範內容更全麵。新《準則》還對“淨資產”、“負債”、“收入”等要素的定義進行了微調。