電網企業預算績效管理框架設計
管理論壇
作者：袁惠萍
【摘 要】 電網企業預算管理整體上雖較為完善和成熟，但是在網絡狀經濟的經濟效益難以評價等難題的影響下，預算資源投入效益的衡量一直較為困難。文章提出電網企業可引入財政預算管理中的預算績效概念，厘清預算的“過程性績效”和“結果性績效”這兩個關鍵的績效考察維度，分別采用基於流程解構的關鍵要素分析法，以及效益綜合分析評價進行提升，構建了可供實務界參考借鑒的預算績效管理整體框架。
【關鍵詞】 預算績效； 過程性績效； 結果性績效； 流程解構； 效益綜合評價
一、預算管理的功能特點和實施狀況
預算管理是企業運營管控和績效管理的重要工具和手段，其通過業務、資金、信息的整合，實現資源合理配置並真實反映運營需要，進而對作業協同、戰略貫徹、經營現狀與價值增長等決策提供支持。正如美國著名管理學家戴維·奧利所指出的：全麵預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合於一個體係之中的管理控製方法之一。
但無論是跨國公司還是小型民營企業，全麵預算管理的實施成效往往差強人意。預算管理實踐中，存在的問題和弊端甚至比其理應能獲得的成效更多：（1）很多企業的預算管理不再是為戰略落地和資源配置服務，而成了業績調控的工具；（2）預算不再根據真實的業務開展製定，而是業務活動根據預算安排進行，典型的如年底各種形式的突擊花錢；（3）預算沒有有效與業務體係融合或嵌入公司整體的運營管理中，而是自成體係，為了預算而預算，甚至成為耗時費力的數字遊戲，“虛假的精確”大範圍存在……凡此種種，大大弱化了預算管理資源配置、業績衡量、風險管控等實質功能，也使預算管理本身開始“變味”或“變質”。真正有效發揮預算應有功能、有效防止其“變質”或“走樣”的實施者僅是極少數。
雖然預算管理的相關理論和實踐較為成熟，但國內外理論界和實務界對其改進和反思一直沒有停止，陸續產生了如超越預算、戰略預算、作業預算、平衡計分卡等思想和實施框架，對其進行改良和完善，而預算績效管理就是其中之一。
二、預算績效管理的理論與實踐
預算績效管理是政府績效管理的重要組成部分，是一種以支出結果為導向的預算管理模式。雖然和企業的預算績效存在差異，但其內涵和核心是一致的，即實現特定水平投入的產出最大化。
國外在此方麵較為先行，美國的財政項目績效評估主要是通過項目等級評估工具（Program Assessment Rating Tool）來進行，一個典型案例是美國林業部門的預算績效管理（劉紅梅等，2007），其開創了美國正式的財政預算績效管理先河。澳大利亞聯邦政府的績效評價是將年度績效計劃中的績效指標與本財年實際執行情況進行對比分析。
在我國的政治體製下，預算績效評價應是各級人大預算監督職能中的重要內容（周長鮮，2010）。財政預算績效管理要關注全過程、與規劃有機銜接，並科學設定績效指標（白景明，2012），以及評價結果反饋和應用機製（包麗萍，2012）。實施過程中，需要對財政支出流程進行改造，並關注重點項目的預算績效（劉明、歐陽華生，2010）。海南、河南、廣東、浙江等省份都已進行了財政預算績效評價實踐。
類似於財政預算，高校預算績效評價（吳婧等，2012）和國有資本經營預算績效評價（吳曉東，2012）也是實務中的關注點，而更為技術和細節層麵的，是對預算績效管理中政府會計問題的分析（崔惠玉、景宏軍，2011）。
三、電網企業推行預算績效管理的動因
我國電網企業預算管理的主要特征為整體體係較為完善和成熟，預算管控高度強化和細化，預算管理在公司整體經營體係和財務管理體係中的地位得到凸顯，各項業務活動均納入其管理範疇。
從具體的預算管理實踐來看，雖然相關的製度、體係、流程、規範等框架性安排已十分完善，“程序性績效”水平已較高，但亟待深化和創新的是“實質性績效”，即預算資源配置的經濟性、效益性等方麵的評價卻一直由於網絡狀經濟的經濟效益評價這一世界性的難題而無法切實推進。其後果是使得電網企業的資源使用效益難以有效評價、預算管理無法真正實現“閉環”。